операціями розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами аудитор визначив чи є присутність сумнівних боргів.
З 2011 року в бухгалтерському балансі ВАТ «Астраханська енергозбуткова компанія» суму створеного резерву по ризикованих боргах окремо не показує. Ця сума бере участь в утворенні показника по рядку «Дебіторська заборгованість» - на неї знижують суму всієї заборгованості. Через це дані по рахунках бухгалтерського обліку не збігатимуться з показниками балансу компанії.
Таблиця 4 - Дані інвентаризації
ДебіторСумма заборгованості (руб.) Термін погашення по договоруКол-ть днів просрочкіООО «Вікна» 570027.03.13ІП Пурісеев А.В.1000025.02.13ООО «СОЮЗ» 1000020.02.13
У облікову політику підприємства відтворено:
. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами.
. 1. Розрахунки з дебіторами і кредиторами бухгалтерській службі відображати в звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними.
. 2. Дебіторську заборгованість, за якою строк позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, списувати за рішенням керівника Товариства та відносити на фінансовий результат.
. 3. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням заборгованості, у зв'язку з цим підлягає відображенню на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення.
. Облік резервів майбутніх витрат.
Підприємство формує резерв по сумнівних боргах. «Витрати на формування резерву по сумнівних боргах включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного періоду. При формуванні резерву в розрахунок приймається дебіторська заборгованість, що утворилася у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг і ПДВ по них. Облік майбутньої оплати відпусток здійснювати з використанням рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» без створення спеціального резерву.
Мінфін Росії з 2011 року вніс корективи в нормативні акти з бухгалтерського обліку, по створенню резервів (наказ Мінфіну Росії від 24.12.2010 № 186 (далі - Наказ № 186)). Дані резерву по сумнівних боргах необхідно враховувати при складанні бухгалтерського балансу.
Про те, що резерви по сумнівних боргах повинні формуватися в бухгалтерському обліку, вказувалося в Положенні про ведення бухгалтерського обліку та звітності (п. 70 Положення про ведення бухгалтерського обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н).
Зміна в вираженні Положення про ведення бухгалтерського обліку означає, власне, що в компаній не залишилося права вибору, формувати або не формувати резерви, коли дебіторська заборгованість зізнається непорядної. Борг по організації резервів по непристойною боргах буває помічена у всіх фірм, у тому числі і невеликих.
Дата появи і обсяг незрозумілого боргу, за яким компанія повинна зробити запас, уточнюється виходячи з умов договору про терміни платежу.
При формуванні резерву по сумнівних боргах компанія вправі включити в суму резерву сумнівну заборгованість з урахуванням податку на додану вартість (лист Мінфіну Росії від 03.08.2010 № 03-03-06/1/517).
Застосовуючи процедуру простежування, аудитор виявив наступне порушення:
Відповідно до Акту наданих послуг ТОВ «Вікна» надало ВАТ «Астраханська енергозбуткова компанія» послугу з надання електроенергії. Був виділений ПДВ і запитаний акт звірки взаємних розрахунків.
У бухгалтерському обліку бухгалтер ВАТ «Астраханська енергозбуткова компанія» склав проводки:
Таблиця 5 - Зміст господарських операцій за послуги з надання електроенергії
№Содержаніе операцііСумма, руб.ДтКт1Оплачен рахунок ТОВ «Вікна» за послуги електроенергії з розрахункового счета570076.576.52Услугі ТОВ «Вікна» віднесено на загальногосподарські расходи4830,52676.53Отражен НДС869,519.376.5
У зв'язку з виявленими порушеннями аудитором був складений робочий документ аудитора (додаток 5). По закінченні аудиторської перевірки було підготовлено аудиторський висновок (додаток 6).
ВИСНОВОК
аудит дебітор кредитор розрахунок
Підводячи підсумки роботи, можливо, позначити подальше:
Аудит розрахунків з різними дебіторами і кредиторами містить аналіз достовірності та правильності відображення в обліку таких операцій, як отримання і оплата послуг організацій зв'язку, комунального господарства, тепло- ...
