доходи» - 17700 руб.;
) відбита сума ПДВ за договором
Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 2700 руб.;
) списана сума нарахованої амортизації
Дебет 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Кредит 04 «Нематеріальні активи» - 4000 руб.,
) списана залишкова вартість права
Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кредит 04 «Нематеріальні активи» - 16000 руб. (20000 - 4000),
) отримані грошові кошти покупця
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 17700 руб.;
) відображено фінансовий результат (збиток) від поступки виключних прав
Дебет 99 «Прибутки та збитки»
Кредит 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» - 1300 руб. (17700 - (300 + 2700 + 16000)).
ООО «Класика» може передати НМА безоплатно. У цьому випадку виникає збиток, який відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати" субрахунку «Інші витрати». Причому ПДВ нараховується з ринкової вартості переданого майна і відображається бухгалтерським проведенням:
Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».
Приклад. ТОВ «Класика» передає безоплатно базу даних для ЕОМ, яка врахована у складі НМА (база даних створена співробітниками організації). Первісна вартість нематеріального активу 12000 руб .; сума нарахованої амортизації - 8000 руб. Ринкова вартість бази даних - 10 620 руб., У тому числі ПДВ - 1620 руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Класика» відображаються такі записи:
) списана сума нарахованої амортизації по переданому об'єкту
Дебет 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Кредит 04 «Нематеріальні активи» - 8000 руб.;
) списана залишкова вартість нематеріального активу
Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кредит 04 «Нематеріальні активи» - 4000 руб.;
) нарахований ПДВ по безоплатно переданих об'єктів нематеріальних активів виходячи з ринкової вартості
Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 1620 руб.;
) списаний збиток від безоплатної передачі об'єкта нематеріальних активів
Дебет 99 «Прибутки та збитки»
Кредит 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» - 5620 руб.
НМА, взяті на облік, ТОВ «Класика» включає до складу свого майна. У відповідності зі ст. 12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» для забезпечення достовірних даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань. В ході проведення інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.
Керівник організації визначає порядок і строки проведення інвентаризації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю НМА і даними бухгалтерського обліку відображаються бухгалтером ТОВ «Класика» на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
надлишки НМА оприбутковуються за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати. При цьому з'ясовується, коли і за розпорядженням кого придбані невраховані об'єкти НМА і куди списані відповідні витрати;
недостача об'єктів НМА відноситься за рахунок винних осіб.
Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі об'єктів НМА списуються на фінансові результати організації.
Глава 3. Проблеми та шляхи вдосконалення обліку НМА на підприємстві
. 1 Проблеми обліку нематеріальних активів
Бухгалтерський облік нематеріальних активів супроводжується низкою проблем, аналогічним проблемам, пов'язаним з урахуванням інших довгострокових активів, таких як:
