ам організації зазначених посібників відбивається наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення raquo ;, субрахунка 1 і 2
Кредит рахунку 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці .
Іншу частину сум відрахувань по соціальному страхуванню перераховують до Фонду соціального страхування, відрахувань до Пенсійного фонду - у зазначений Фонд, а відрахувань у фонди соціального страхування - у відповідні фонди. Єдиний соціальний податок з 1 січня 2008 року треба перераховувати повних рублях (п. 4 ст. 243 Податкового кодексу Російської Федерації). При цьому сума менше 50 копійок відкидається, а сума 50 копійок і більше округляється до рубля. Але законодавці не вирішили наступну проблему. Пункт 4 статті 243 Податкового кодексу РФ зобов'язує роботодавця по кожній фізичній особі вести індивідуальний облік нарахованих виплат, а також сум єдиного соціального податку.
Можливо два варіанти ведення індивідуального обліку та розрахунку показників по кожному співробітнику:
облік по кожному співробітнику ведеться в рублях і копійках, але сума єдиного соціального податку та внесків до Пенсійного фонду в цілому по організації округляється і перераховується до бюджету в цілих рублях;
облік по кожному співробітнику і по організації в цілому ведеться в повних рублях. Відповідно, і сума єдиного соціального податку і пенсійних внесків також перераховується до бюджету в повних рублях.
Ні перший, ні другий спосіб не призведе до конфліктів з перевіряючими. Таким чином, підприємство може вибрати будь-який з варіантів, закріпивши його у своїй обліковій політиці.
Розглянемо, як саме реалізувати кожен із способів.
) Облік в картці кожного зі співробітників ведеться в рублях і копійках. Потім дані карток підсумовуються в цілому по організації. І тільки після цього суми треба округлити до цілих рублів (по арифметичним правилам). Ці округлені показники і треба записати у відповідні рядки і графи розрахунків за авансовими платежами (декларацій) по єдиному соціальному податку й страхових внесках на пенсійне страхування.
Недолік цього способу полягає в тому, що при таких розрахунках виникають різниці між даними карток і даними звітів по єдиному соціальному податку та внесків. В принципі ці залишки можна нікуди не відносити - нехай на балансі висить невелика переплата або, навпаки, недоплата до бюджету. Ніяких розбіжностей з інспектором це не викличе.
Однак краще все ж в кінці року списувати ці залишки на рахунок 91 Інші доходи і витрати raquo ;. Підстава для цього - пункт 25 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н). Справа в тому, що сума авансових платежів до сплати протягом року визначається наростаючим підсумком з заліком сплачених раніше сум. Таким чином, немає сенсу відображати суми відхилень протягом року. Адже все одно всі суми будуть остаточно скориговані тільки при розрахунку єдиного соціального податку та внесків за підсумками року.
) У цьому випадку округляється не тільки загальний платіж, а й суми, нараховані за кожним працівником. Як ми вже відзначали, глава 24 Податкового кодексу РФ цього не забороняє.
Однак облік нарахованих сум єдиного соціального податку та внесків на пенсійне страхування по кожному співробітнику в повних рублях може призвести до відхилень від суми податку, розрахованої в цілому по підприємству (це загальна сума виплат, помножена на податкову ставку).
Недолік цього способу полягає в тому, що на великому підприємстві кількість співробітників вимірюється сотнями і тисячами. Отже, відхилення в обчислених суми податку може скласти сотні або навіть тисячі рублів. Враховуючи, що глава 24 Податкового кодексу РФ зобов'язує вважати податкову базу в цілому по підприємству, такі відхилення можуть скласти дуже істотну величину. Щоб цього не сталося, потрібно постійно порівнювати підсумкову суму з загальною податковою бази з сумарними нарахуваннями по всім працівникам. І стежити за тим, щоб втора величина збігалася з першою. Тобто в цьому випадку округляти доведеться не по арифметичним правилам, а підганяти під суму єдиного соціального податку, розраховану з податкової бази по всім співробітникам.
Перерахування розрахунку відрахувань у державні позабюджетні фонди і внесків оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення raquo ;, субрахунка 1, 2, 3
Кредит рахунку 51 Розрахункові рахунки
Слід зазначити, що відрахування на соц...
