ів в брутто-доходи, розрахованих з урахуванням вимог податкового законодавства по формуванню різних елементів податку. Тяжкість оподаткування враховує не тільки податковий тягар, а й інші непрямі чинники, що знижують або підвищують податковий тягар.
У сучасній економічній літературі склалася думка, що для розуміння податкового тягаря максимально відповідною базою є на макрорівні - валовий внутрішній продукт, на рівні фірми - додана вартість. На практиці існує таке поняття, як повна ставка оподаткування. Під нею слід розуміти параметр, що характеризує податкове навантаження на фірму або тяжкість її податкового тягаря, що розраховується як відношення належних до сплати податкових платежів до доданої вартості або валового внутрішнього продукту. Виходячи з розміру цієї ставки зазвичай вносяться наступні рекомендації щодо вибору методу сплати податку:
) якщо повна ставка оподаткування 10-15%, то використовується стандартний метод;
) якщо повна ставка оподаткування 20-35%, то - пасивні елементи податкового планування, без спеціальних програм;
) якщо повна ставка оподаткування 40-50%, то використовується податкове планування активного характеру, характерні проведення податкових експертиз і наймання податкових консультантів [14, с. 147].
Базуючись на тому, що в сучасних умовах рівень податкових вилучень в більшості країн не перевищує 40%, господарюючим суб'єктам доцільно вдаватися до податкового планування при будь-якому рівні даних вилучень, так як це дозволяє підвищити фінансову стійкість організацій, знизити штрафні санкції і можливу податкову відповідальність керівництва.
Застосовувані методики визначення податкового навантаження розрізняються, як правило, тільки за двома основними напрямками:
по структурі податків, що включаються в розрахунок при визначенні податкового тягаря;
за показником, з яким порівнюють сплачувані податки.
Необхідно розглянути склад нарахованих податків АТ «ВладТорг» і визначимо частку кожного податку в загальній сумі (таблиця 2.17).
Таблиця 2.17
Структура нарахованих податкових платежів та страхових внесків
АТ «ВладТорг»
ПоказательСумма, тис. руб.Структура,% 2011201220112012НДС34 14136 26338,835,1Налог на прибуток організацій9141 0271,01,0Налог на майно організацій4754880,50,5Страховие внески до ПФР і ФОМС210123562,42,3Транспортний налог483426117054, 959,2Ітого платежі87984103316100100
У 2012 році організацією в бюджетну систему сплачено 42146 тис. руб. податків. Найбільшу питому вагу в загальній сумі внесків займає нарахований ПДВ, його частка становить 86% в 2012 році.
Однією з найважливіших і найбільш дискусійною в теорії оподаткування та практиці податкового планування є проблема розрахунку податкового тягаря. У Росії податкове навантаження на макрорівні характеризується часткою податків у валовому внутрішньому продукті, що обчислюється на базі показників розвитку економіки країни.
У той же час немає єдності в питаннях визначення податкового навантаження на мікрорівні - на рівні господарюючих суб'єктів (організацій), а для інтегрованих бізнес-структур дане питання представляється невивченим. Застосовувані на практиці методики відрізняються один від одного кількістю податків, що включаються в розрахунок податкового навантаження, і тим, що приймається як інтегрального показника, що співвідносить із сумою податків.
Для визначення показника ступеня впливу податків на діяльність організації прийнято розглядати кілька методик з певним базисом. Методика, запропонована Міністерством фінансів РФ (HH), передбачає в якості інтегрального показника використовувати в розрахунках виручку організації (або валовий внутрішній продукт організації (ВВП)) [13, с. 209]
(2.3)
де HC - все сплачувані організацією податки, включаючи непрямі податки;- Виручка від реалізації (включаючи виручку від іншої реалізації)
Тоді НН для АТ «ВладТорг» складе:
З розрахунків видно, що в 2012 році податкове навантаження на організацію склала 36,5%. Спостерігається зниження податкового навантаження організації на 2,2% в порівнянні з минулим роком, коли тягар по податках становило 34,3%. Це пов'язано в першу чергу з випереджаючим зростанням виручки організації на 24,8%.
Методика призначена для виявлення частки податків у виручці від реалізації (включаючи виручку від іншої реалізації) і характеризує податкоємність продукції виробництва.
До недоліків методики можна віднести те, що виручка включає, крім доходів, матеріальні та прирівняні до них витрати, у тому числі амортизац...
