поширення факти ухилення платників податків від сплати податків за допомогою невідання бухгалтерського обліку, ведення його з порушенням встановленого порядку, які унеможливлюють визначення розміру оподатковуваної бази. Особлива складність роботи з даною категорією платників податків пов'язана з відсутністю ефективних механізмів боротьби з подібними явищами. [8]
Не маючи достатнього часу і кадрових ресурсів, необхідних для фактичного відновлення бухгалтерського обліку, співробітники податкових органів змушені брати за основу для обчислення податкових зобов'язань платника податків дані, декларовані в податкових розрахунках і випливають з бухгалтерської документації, навіть у тих випадках, коли аналіз іншої наявної інформації дає підстави зробити висновок, що зазначені документи спотворюються. Чинне законодавство практично не представляє податковим органам права проводити обчислення бази оподаткування на підставі використання будь-яких інших відомостей про платників податків крім тих, що містяться в бухгалтерській звітності та в податкових деклараціях.
Другий за значимістю причиною ухилення платників податків від оподаткування вважаються складність і недосконалість податкового законодавства.
Так, для збільшення ефективності податкового контролю, скорочення за часом виїзних податкових перевірок на період розглядів у судах, де протиборчими сторонами виявляються платники податків і податкові органи, органам представницької влади необхідно переглянути величезну кількість положень Податкового Кодексу Російської Федерації.
Окремою проблемою, пов'язаною з податковим контролем, реєстрації та обліку платників податків стала міграція. Почастішали випадки міграції платників податків з одного податкового органу в інший, шляхом зміни юридичної адреси. Нерідко такі платники податків мають значні суми заборгованості по податках перед бюджетом. У більшості випадків така реєстрація є помилковою і переслідує мету сховатися від контролюючих органів.
Серед найбільш поширених труднощів податкового контролю слід було б відзначити проблеми, що виникають під час перевірок малих організацій.
Область малого підприємництва відноситься до числа тих сфер бізнесу, які найгірше піддаються контролю з боку податкових служб. Якщо фінансові потоки компанії, яка є великим платником податків, завжди знаходяться під пильним наглядом податкових органів, а поточні податкові виплати регулярно піддаються моніторингу, то у випадку з малим бізнесом з об'єктивних причин податковий контроль не має можливості бути настільки всеосяжну і глобальним.
Труднощі податкового контролю щодо малих підприємств:
насамперед, невеликі організації, яких серед платників податків-організацій більшість, володіють вирішальною роллю в освіті загального рівня податкової дисципліни в державі;
по-друге, ця область підприємницької діяльності збирає в собі дуже великий податковий потенціал, здебільшого не використаний на сьогоднішній день.
Виходячи з проведеного аналізу, саме малі організації найчастіше здійснюють податкові правопорушення, в тому числі в таких видах, як не вистава на облік у податкових органах, неоприбуткування грошової виручки, ухилення від здачі податкової звітності, фальсифікація показників бухгалтерського обліку або його повна відсутність. [6]
Разом з тим для низки податків встановлені звітні періоди у розрізі податкового періоду (місяць, квартал), наприклад для ПДВ, акцизів, ННП. У Податковому Кодексі спеціально обмовляється, що стосовно майнових податків податковий період в кожному календарному році визначається з часу фактичного знаходження майна у власності платника податку. І в даному випадку думка з посиланням на статтю НК РФ, що податковою перевіркою не може бути охоплений поточний рік діяльності платника податків, виглядає неспроможним.
Таким чином, відсутність точної правової регламентації перевірки поточного року діяльності платника податків свідчить про необхідність подальшого доопрацювання статей НК РФ. Однозначної законодавчого вирішення цього питання поки не існує, що залишає простір для різних інтерпретацій. Надалі, ймовірно, слід передбачити, щоб контрольні перевірки охоплювали більш ніж три роки діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки.
Таким чином, посилення податкового контролю за даною галуззю діяльності сприятиме гарантії додаткового фінансового припливу податкових надходжень до державного бюджету, в тому числі з боку найбільших платників податків, тому окремі з них використовують складні схеми ухилення від обкладення податками через освіту підставних компаній - малих організацій, через які за допомогою механізму маніпулювання цінами та інших схем відведення ві...
