що перший з них передбачає не тільки повний залік всієї суми податку за кордоном, а й повернення переплати з вітчизняної бюджету (практично ніде не застосовується, крім країн Бенілюксу), то другий є найбільш поширеним методом в практиці усунення подвійного оподаткування і використовується не тільки в міжнародних договорах, але і в односторонньому порядку як норма національного податкового законодавства.
Згідно з методом «обмеженого податкового кредиту» на датків будуть сплачувати у своїй країні тільки суму перевищення податків своєї країни над податками, сплаченими за кордоном. Якщо ж доходи платників податків за кордоном оподатковуються за вищими ставками, ніж у своїй країні, то будь-якого відшкодування або компенсації для них не передбачається.
Резидент держави А отримує дохід у розмірі 100 ум. од. в державі В. Отриманий дохід в державі оподатковується за ставкою 40%, і суб'єкт сплачує 40 ум. од. в бюджет держави В (100 · 40%=40). Ставка податку на дохід в державі А становить 50%, і зі свого доходу 100 ум. од. резидент зобов'язаний сплатити 50 ум. од. податку (100 · 50%=50). Держава А застосовує для уникнення подвійного оподаткування метод заліку, і резидент отримує кредит у розмірі 40 ум. од. (податок, сплачений у державі В). Відповідно на 40 ум. од. зменшується сума податку до сплати в державі А, яка після цього складе 10 ум. од. (50 - 40=10). Після сплати 10 ум. од. податку в державі А у резидента залишиться 50 ум. од. чистого прибутку (100 - 40 - 10=50). Сукупне податкове навантаження склала 50% і дорівнює сумі податків, яку б заплатив резидент, якби він отримав дохід всередині країни.
Сума зарубіжного податку перевищує суму внутрішнього податку, кредит на вищу суму не надається, бо фактично можна вести мову про субсидування іноземного бюджету. У деяких державах передбачені механізми перенесення перевищує суми кредиту на попередній або наступний фінансовий рік в залік внутрішніх податкових зобов'язань у минулому або в майбутньому.
Метод заліку гарантує найбільш ефективний розподіл інвестицій між державами. Його застосування дозволяє досягти ситуації нейтралітету експорту капіталу, при якій для резидента немає різниці, інвестувати всередині країни або за кордон. О. Якобс, німецький фахівець у галузі міжнародного оподаткування, вважає, що з точки зору податкової політики метод заліку є оптимальним засобом уникнення подвійного економічного оподаткування.
Перевагою методу заліку в порівнянні з методом звільнення є те, що при розрахунку податків враховується весь сукупний дохід платника податків. Таким чином, зменшується ризик ухилення від оподаткування шляхом переведення діяльності резидентів за кордон, оскільки все, в тому числі і закордонні доходи, потрапляють у поле зору національних податкових органів. У свою чергу, при застосуванні методу звільнення, в транснаціональних компаній виникає спокуса віднести частину своїх доходів на підрозділи, які знаходяться за кордоном, в низькоподаткових юрисдикціях.
До недоліків методу заліку необхідно віднести технічну складність його застосування. Виникають труднощі при з'ясуванні, який дохід і в якому обсязі отриманий резидентами за кордоном. Введення зарубіжних податкових документів в національну систему обліку податків також вимагає додаткових ресурсів через їх перекладу та легалізації. При застосуванні методу податкового кредиту у відповідних законодавчих актах повинні бути детально прописані наступні питання: які суб'єкти мають право на залік; відносно яких податків; який механізм розрахунку суми кредиту; що є доказом сплати податку за кордоном; чи існує можливість перенесення податкового кредиту з одного фінансового року на інший.
ВИСНОВОК
У цій курсовій роботі були розглянуті різні методики усунення подвійного економічного оподаткування: метод податкового вирахування і звільнення, метод податкового заліку.
Економічне подвійне оподаткування виникає тоді, коли одна і та ж база двічі оподатковується незалежно від того «в руках» різних суб'єктів. Наприклад, спочатку компанія сплачує податок з отриманого прибутку, потім з прибутку після оподаткування виплачуються дивіденди, які стають доходом акціонерів або учасників і знову оподатковуються.
Урядом Росії укладено угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна з урядами Азербайджанської Республіки, Республіки Вірменія, Республіки Білорусь, Киргизької Республіки, Республіки Молдова, Туркменістану, Республіки Таджикистан, Республіки Узбекистан та України.
Метод вирахування справедливо вважається найменш «щедрим» методом уникнення подвійного економічного оподаткування, особливо, якщо до доходу, отриманого резидентом за кордоном, застосовується висока ставка податку.
