ахування є найменш популярним і найменш часто вживаним з трьох розглянутих методів. При застосуванні методу вирахування податок, сплачений за кордоном прирівнюється до стандартних податковим відрахуванням, т. Е. Віднімається з оподатковуваної бази як, наприклад, витрати на виробництво.
Розглянемо приклад застосування методу вирахування.
Резидент держави А отримує дохід у розмірі 100 ум. од. в державі В. Отриманий дохід в державі В оподатковується за ставкою 40%, і суб'єкт зобов'язаний сплатити 40 ум. од. (100 · 40%=40). Держава А застосовує для уникнення подвійного оподаткування метод вирахування, і резидент, відповідно, може відняти 40 ум. од. зі своєї оподатковуваної бази, яка після цього становить 60 ум. од. (100-40=60). Припустимо, ставка податку на дохід в державі А становить 50%, тоді резидент зобов'язаний сплатити ще 30 ум. од. (60 · 50%=30) податку. В результаті у нього залишається всього 30 ум. од. чистого прибутку. Сукупне податкове навантаження склала 70%, що вважається надзвичайно високим рівнем оподаткування.
Метод вирахування справедливо вважається найменш «щедрим» методом уникнення подвійного економічного оподаткування, особливо, якщо до доходу, отриманого резидентом за кордоном, застосовується висока ставка податку. Зменшення негативного впливу подвійного оподаткування досягається менш успішно, ніж при застосуванні методів звільнення і заліку. І все ж багато держави застосовують метод вирахування в тому випадку, коли юридичний склад не дозволяє застосовувати інші методи, наприклад в тому випадку, коли податок, сплачений за кордоном, можна порівняти ні з одним з внутрішніх податків. У такій ситуації, незважаючи на меншу ефективність, метод вирахування дозволяє зменшити негативні наслідки подвійного оподаткування.
Метод вирахування застосовувався багатьма державами на початковому етапі формування їх податкових систем і історично був другим використаним методом після методу звільнення.
Метод звільнення увазі звільнення від оподаткування певних типів доходу, отриманих резидентами за кордоном. Таким чином, держава-джерело одержує виключне право оподаткування доходу, отриманого на його території, в той час як держава резидентства відмовляється від свого права оподатковувати весь його сукупний дохід.
Наприклад, резидент держави А отримує дохід у розмірі 100 ум. од. в державі В. Отриманий дохід в державі В оподатковується за ставкою 40%, і суб'єкт зобов'язаний сплатити 40 ум. од. (100 · 40%=40). Держава А застосовує для уникнення подвійного оподаткування метод звільнення, відповідно резидент не платить в державі А податок з доходу, отриманого в державі В. Відповідно у нього залишається 60 ум. од. чистого прибутку. Подвійне оподатковування повністю ліквідовано, проте держава А не отримало ніяких надходжень до бюджету.
Як видно з прикладу, застосування методу звільнення гарантує податкову юрисдикцію щодо певного об'єкта оподаткування виключно у однієї держави - джерела доходу. Метод звільнення повністю ліквідує подвійне оподаткування, тому визнається найбільш ефективним механізмом і широко використовується державами.
Однак, незважаючи на свою привабливість, даний метод виявляється ефективним тільки тоді, коли злагоджено застосовується групою країн. Одностороннє застосування методу звільнення саме по собі не створює необхідного економічного ефекту. Лише за умови застосування державою методу звільнення разом з основними економічними партнерами може бути досягнуто ефективний розподіл капіталу.
Головним недоліком методу звільнення є те, що він побічно заохочує активність резидентів за кордоном, а не всередині країни. На міжнародному рівні застосування методу звільнення дає переваги компаніям, які займаються підприємницькою діяльністю в низькоподаткових юрисдикціях.
Головним же достоїнством методу звільнення є технічна простота його застосування і низькі адміністративні витрати. При його використанні податкові органи звільнені від обов'язку враховувати доходи, отримані резидентами за кордоном, а платники податків, відповідно, звільнені від обов'язку подавати документи та інформацію про своїх закордонних доходи.
Деякі держави використовують метод звільнення в якості основного, наприклад Нідерланди. Однак при цьому не можна однозначно сказати, який з методів вживається частіше: звільнення або заліку.
3.3 Метод податкового заліку
Метод податкового заліку, вирахування увазі згода держави прийняти до заліку суму податків, сплачену за кордоном платником податків-резидентом цієї держави по відношенню до доходів, які виникли на території іншої держави. Розрізняють «необмежений податковий кредит» і «обмежений податковий кредит». Як...
