витрати, що відносяться на чистий прибуток;
ЧП - чистий прибуток економічного суб'єкта.
До достоїнств методики слід віднести те, що вона дозволяє з різним ступенем деталізації і в залежності від поставленої управлінського завдання, розрахувати податкове навантаження. Крім того методика може застосовуватися господарськими суб'єктами будь-яких галузей народного господарства. При розрахунках показників, використовується інформація, відображена у звітності економічних суб'єктів. Це може скорочувати процес розрахунків [8].
2.7 Методика О.Ф. Пасько
Основні принципи методики О.Ф. Пасько полягають в наступному:
) до розрахунку включаються всі податкові платежі, що підлягають перерахуванню організацією в бюджет і позабюджетні фонди, тобто сума нарахованих платежів. Це пов'язано з тим, що визначення податкового навантаження за сумою сплачених податків, як правило, зменшує дійсний рівень податкового тягаря;
2) податок на доходи фізичних осіб не включається до розрахунку, оскільки організація виступає лише податковим агентом при його сплаті;
) спільним знаменником, з яким співвідносяться податкові платежі, є додана вартість продукції.
Крім коефіцієнтів, що визначаються відповідно до способом А. Кадушкіна і Н. Михайлової (це коефіцієнт оплати праці та коефіцієнт амортизації), до складу структурних коефіцієнтів вводяться додаткові коефіцієнти:
) питома вага податків, що відносяться на собівартість продукції, за винятком внесків у позабюджетні фонди (оскільки вони вже включений в коефіцієнт оплати праці), в доданій вартості:
де НСС - сума податків, що відносяться на собівартість продукції;
ДС - додана вартість.
Для великих організацій основна частка в податках, що відносяться на собівартість, припадає на земельний податок;
) частка податків, що відносяться до позареалізаційних витрат і зменшують прибуток організації до оподаткування (податок на майно):
де Нпр - сума податків, що відносяться на позареалізаційні витрати.
Для великих організацій ці коефіцієнти мають істотне значення при визначенні податкового тягаря, оскільки платежі за користування природними ресурсами, податок на землю, податок на майно займають значну частку в загальній сумі податків і, як правило, їх сплата найбільш скрутна для організації.
Розрахунок ПДВ і страхових внесків здійснюється відповідно до методики А. Кадушкіна і Н. Михайлової, однак, формула визначення податку на прибуток коригується на суми податків, що відносяться на собівартість продукції і сплачуються з прибутку організації:
Нпр=0,2 (ДС - ПДВ - (ОТ + ВП) - А - НСС - Нпр) (31)
За допомогою структурних коефіцієнтів формулу визначення податку на прибуток можна перетворити таким чином:
Нпр=0,2 ДС (0,847 - Кфот - Као - Кнсс - Кнпр) (32)
Загальне податкове навантаження визначається як сума належних до сплати податків:
НН=ПДВ + страх. внески + Нпр + НСС + Нпр (33)
З розрахунку виключений податок на доходи фізичних осіб.
При заміні розрахункових складових структурними коефіцієнтами формула податкового навантаження прийме наступний вигляд:
НН=ДС (0,322 + 0,023Кфот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр 0,2Као) (34).
Таким чином, уточнена методика розрахунку О. Пасько має такі переваги: ??
1) оцінка рівня податкового тягаря більш об'єктивна в результаті включення сум податків, що відносяться на собівартість продукції і сплачуються з прибутку організації;
2) виведена формула визначення податкового навантаження дозволяє більш точно розрахувати суму податкових платежів, що підлягають сплаті, та значно знизити похибка розрахунків.
Варто відзначити, що грошові кошти, отримані реально від реалізації продукції в поточному періоді, як правило, значно менше тієї суми, яку організація повинна отримати, якби її дебітори своєчасно сплатили поставки продукції. З метою компенсації недоотриманих грошових коштів організації змушені залучати позикові кошти у вигляді кредитів банків або накопичувати кредиторську заборгованість.
У зв'язку з вищевикладеним представляється доцільним ввести ще один показник податкового навантаження - коефіцієнт грошового вилучення, який визначається за формулою:
де НП - нараховані податкові платежі в бюджет і позабюджетні фонди (без урахування ПДФО);
ДС - сума грошових коштів, отриманих організацією ...
