ТАЖЕННЯ ТОВ "КамСтройМонтаж"
3.1 Теоретичні можливі методи оптимізації ПДВ
Оподаткування ПДВ залишається однією з найскладніших проблем для бухгалтера. Цим податком обкладаються практично всі операції, тому кожна організація намагається вибрати для себе прийнятні методи оптимізації ПДВ. Оптимізація ПДВ дуже важлива в цілях економії на податках.
Як було вже зазначено раніше, в якості самостійного об'єкта обкладення ПДВ НК РФ називає операції з виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання. Раніше операції з виконання будівельно-монтажних робіт господарським способом не виділялися в якості самостійного об'єкта обкладення ПДВ. Вони підлягали оподаткуванню в рамках оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу. В даний час, об'єкт оподаткування ПДВ виникає при виконанні будь-яких будівельно-монтажних робіт для потреб підприємства (чи не для сторонніх замовників), незалежно від джерела фінансування цих робіт.
Платники ПДВ мають право отримати податкові відрахування відповідно до статей 171 і 172 НК РФ. Оптимізація ПДВ полягає в тому, щоб максимізувати суму податкових вирахувань, щоб зменшити суму податку до сплати. Що для цього можна зробити? Отримати вчасно від постачальника рахунок-фактуру, оприбуткувати товар або прийняти до обліку інше майно. Важливою умовою для відрахування є те, що майно має брати участь в операціях, що обкладаються ПДВ [9].
Відповідно до п.9 Інструкції ГНС РФ № 3 в оподатковуваний ПДВ оборот включаються будь одержувані підприємствами грошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), у тому числі суми авансових та інших платежів, надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг) на рахунки в установи банків, або до каси.
Найбільш популярною і одночасно найнебезпечнішою схемою оптимізації ПДВ є застосування договору позики. Виверт полягає в тому, що продавець укладає з покупцем одночасно два договори - позики й купівлі-продажу - і, отримуючи гроші за першого з них, не сплачує ПДВ, так як позика ПДВ не обкладається (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Після відвантаження товару постачальником за договором поставки організації проводять взаємозалік.
Щоб податківці не порахували отриману позику передоплатою, фірмі необхідно укласти договір позики раніше, ніж договір поставки. Крім того, в них треба вказати різні терміни повернення коштів і поставки товару, а також прописати суму позики, що не збігається з розміром оплати за основним договором.
Небезпека даної схеми полягає в тому, що контролери, як правило, розцінюють платежі за договором позики в якості авансу, оподатковуваного ПДВ, в результаті чого нараховують штраф і пені, а також суму того самого несплаченого податку. Ситуація посилюється, якщо підприємства оформити не взаємозалік, а новацію, про що йдеться в листі Мінфіну від 7 вересня 2005 р. № 03-04-11/221. Слід також пам'ятати, що з 1 Січень 2007 при взаємозаліку фірми повинні перераховувати своїм контрагентам виділену в рахунку-фактурі суму ПДВ. Дана схема саме відтягує термін сплати ПДВ, але зовсім не позбавляє від сплати податку.
І ще: укладаючи договір безпроцентної позики, можна опинитися викритим інспекторами в отриманні необгрунтованої податкової вигоди. Незважаючи на те, що і в листі ФНС від 13 січня 2005 р. № 02-1-08/5 @, і в постанові Президії ВАС від 3 серпня 2004 р. № 3009/04 зазначено, що матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позикою прибутком не вважається, краще передбачити в угоді відсотки за користування позиковими засобами. Наприклад, встановити їх величину рівній ставці рефінансування Центробанку.
Ще однією "корисною" схемою, що дозволяє отримати відстрочку при сплаті ПДВ, є застосування угоди купівлі-продажу векселя. Як і в попередньому випадку, полягають одночасно два договори. Першим буде контракт на поставку товару (виконання робіт, надання послуг) з виключеним з нього умовою про передоплату; а другим - договір купівлі-продажу векселя. Після передачі товару вексель обналичивают, а між договорами проводять взаємозалік.
Застосування даної схеми має безліч переваг. По-перше, знижується ризик неплатежу покупця з поставки товару; в о-друге, описаний метод дозволяє відстрочити сплату ПДВ, так як вексель реалізується за окремим договором; і, по-третє, операція передачі і переведення в готівку даної цінних паперів податком на додану вартість не обкладається (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК).
Проте, не варто забувати про пункт 4 статті 170 Податкового кодексу, що містить вимоги до покупця вести роздільний облік ПДВ і ділити "вхідний" податок, через що, природно, страждає саме покупець. Щоб уникнути подібних неприємностей, багато підприємств після відвантаження продукції просто анулюють договір купівлі-продажу вексел...
