311 Податкового кодексу РФ автором пропонується доповнити декларацію з податку на прибуток рядками з розрахунком граничної суми податкового заліку. Розрахунок пропонується здійснювати за наступною формулою:
ПЗ = (Д - Р) X ст
де ПЗ - гранична сума заліку зарубіжного податку;
Д - сума доходів, отриманих за межами РФ і враховуються при оподаткуванні прибутку в РФ;
Р - сума витрат, пов'язаних з отриманням доходів за межами РФ і врахованих при оподаткуванні прибутку в РФ;
Ст - ставка податку на прибуток, що застосовується в РФ до відповідного виду доходів.
Фактичною величиною податкового заліку є найменша з розрахованої граничної величини податкового кредиту та суми податку, сплаченого за кордоном.
Після уточнення російського податкового законодавства запропонованим раніше чином для усунення подвійного оподаткування прибутку російських компаній, отриманої через постійне представництво за кордоном, буде застосовуватися метод податкового заліку з обмеженням за видами доходів за кордону. Цей метод досить широко поширений у світовій практиці, так само як і метод В«звільненняВ» прибули зарубіжних постійних представництв. Видається за доцільне коротко порівняти податковий ефект цих двох методів. p align="justify"> Якщо у російської організації постійне представництво знаходиться в країні, де ставка податку на прибуток вище російської (тобто 20%), то обидва методи будуть нейтральні з податкової точки зору. Для оцінки обший податкового навантаження на дохід компанії часто використовується поняття В«ефективна податкова ставкаВ», яка розраховується як відношення всіх сплачених підприємством податків з певного доходу до величини цього доходу. При застосуванні методів заліку та звільнення дохід, отриманий закордонним постійним представництвом у країні зі ставкою податку на прибуток вище 20%, буде обкладатися за ефективною ставкою, що дорівнює ставці податку за кордоном. p align="justify"> Приклад в„ў. Російська сервісна компанія здійснює частину своєї діяльності через філію в Індії. Російська компанія отримує оподатковуваний прибуток у розмірі 20 000 у. е., частина якої в розмірі 5 000 у. е. відноситься до її філії в Індії. Філія сплатив до Індії податок на прибуток у сумі 2060 у. е. (ставка податку на прибуток в Індії становить 41,2%).
Проведемо розрахунок оподаткування в Росії доходу, отриманого філією в Індії.
Метод податкового заліку:
Нарахований в Росії податок на дохід філ налу (5 000 у. е. х 20%) - 1 000 у. е.
Граничний податковий залік (5000 у. с. х 20%) - I 000 у. е.
Фактично сплачений податок в Індії - 2060 у. с.
Податковий залік (найменша величина з 2 попередніх рядків) - 1 000 у. с.
