stify"> Податок до сплати в Росії (нарахований податок - податковий залік) - 0 у. е.
Ефективна ставка = (податок в Індії + податок до сплати в Росії) доходу філії 41,2%.
Метод звільнення:
Нарахований в Росії податок на дохід філії - 0 у. с.
Фактично сплачений податок в Індії - 2 060у. е.
Ефективна ставка = (податок в Індії + податок до сплати в Росії) доходу філії - 41,2%.
Якщо у російської організації постійне представництво знаходиться в країні, де ставка податку на прибуток нижче російської, то метод податкового заліку, на відміну від методу звільнення, призведе до додаткового оподаткування доходу постійного представництва в Росії. У цьому випадку ефективна ставка оподаткування доходу філії буде дорівнює 20% (при методі податкового кредиту) або ставкою в країні розташування філії (при методі звільнення). На основі наведеного вище порівняння можна зробити висновок про те. що метод податкового заліку знижує мотивацію для створення постійних представництв російських організацій в країнах, в яких ставка податку на прибуток нижче російської. Це, з одного боку, змушує платників податків використовувати інші форми організації комерційної діяльності в цих країнах (наприклад, через дочірні компанії), з іншого перешкоджає переведення частини бізнесу російських організацій в ці юрисдикції виключно в цілях зниження податкового тягаря. Точки зору інтересів Росії представляється необхідним оцінити доцільність переходу до метолу податкових звільнень шляхом порівняння позитивного впливу доходів від зарубіжних інвестицій в економіку Росії і податкових втрат при переході до цього методу. br/>
Висновок
Аналіз теоретичних та практичних аспектів оподаткування прибутку російських організацій з постійними представництвами за кордоном дозволяє зробити висновки:
) Незважаючи на наявність загальноприйнятої концепції постійного представництва, розробленої ОЕСР, практика застосування критеріїв для визнання постійного пред істотно відрізняється в різних країнах. Для російських організацій із зарубіжними постійними представництвами це означає необхідність приділити особливу увагу питанням розподілу прибутку компанії між се підрозділами в різних країнах і, по можливості, погодити їх з податковими органами відповідних юрисдикцій.
) Для усунення подвійного оподаткування прибутку і доходів-зарубіжних постійних представництв, створених російськими організаціями, податкове законодавство Росії передбачає метод податкового заліку. При цьому Податковий кодекс РФ формально обмежує розмір такого заліку лише загальною сумою російського податку на прибуток організації з усіх доходів, а не сумою податку на прибуток, яка була б сплачена з відповідного зарубіжного доходу.
