57 НК РФ або ставиться до матеріально-виробничих запасів, воно враховується в складі матеріальних витрат також у сумі доходу, визнаного платником податків у порядку, передбаченому п.п. 8, 20 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
У свою чергу, згідно з пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ суми нестачі матеріальних цінностей при відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені, підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений органом державної влади. Органи державної влади, які уповноважені в залежності від роду злочини вести попереднє слідство, названі в ст. 151 КПК РФ. Зокрема, по розкраданнях майна (ст. 158 КК РФ) попереднє слідство виробляють слідчі органів внутрішніх справ РФ. Як зазначено у пп. 1 п. 1 ст. 208 КПК України, якщо особа, яка підлягає залученню в якості обвинувачуваного, не встановлено, попереднє слідство у кримінальній справі зупиняється, про що слідчий виносить відповідну постанову, копію якого направляє прокурору. На підставі пп. 13 п. 2 ст. 42 КПК РФ установа має право отримати копію зазначеної постанови, яким і підтверджується факт відсутності винних осіб.
На підставі вищевикладеного автономне установа має право включити збитки від розкрадання майна до складу позареалізаційних витрат відповідно до пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ на підставі копії постанови про припинення кримінальної справи у зв'язку з не встановленням особи, яка підлягає залученню в якості обвинувачуваного. При цьому зазначені збитки враховуються у складі витрат того звітного (податкового) періоду, в якому винесено таку постанову (листа Мінфіну РФ від 02.05.2006 № 03-03-04/1/412, УФНС по м Саратову від 29.04.2011 № 16-15/042696).
Необхідно відзначити, що в силу ст. 150 КПК РФ попереднє розслідування може проводитися у формі попереднього слідства або дізнання. Дізнання провадиться у кримінальних справах, зазначених у ч. 3 ст. 150 КПК РФ. У відповідності зі ст. 223 КПК РФ попереднє розслідування у формі дізнання здійснюється в порядку, встановленому главами 21, 22 і 24-29 КПК РФ, з винятками, передбаченими гл. 32 КПК РФ. У разі якщо попереднє розслідування ведеться у формі дізнання, факт відсутності винних у розкраданні осіб може бути підтверджений з метою оподаткування прибутку копією постанови про призупинення дізнання у зв'язку з невстановленням особи, що підлягає залученню в якості обвинувачуваного, винесеного в порядку, визначеному ст. 208 КПК України (Лист Мінфіну РФ від 03.08.2011 № 03-03-06/1/448).
Податок на додану вартість
На думку Мінфіну (листи від 19.05.2010 № 03-07-11/186 та від 01.11.2007 № 03-07-15/175, вибуття товарів з причин, не пов'язаних з реалізацією або безоплатній передачею (наприклад, недостача товарів), об'єктом обкладення ПДВ не є. Таким чином, суми ПДВ, раніше правомірно прийняті до відрахування по зазначених товарів, необхідно відновити для сплати в бюджет. При цьому відновлювати їх слід в тому податковому періоді, в якому відсутні товари списуються з обліку в установленому порядку.
Господарські операції
Дт 19.3 Кт 60, 76 - на підставі рахунків-фактур постачальників відображено ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів, призначеним для виробництва продукції (робіт, послуг), що обкладається ПДВ (у тому числі за нульовою ставкою), і видатках по їх заготовлению та доставку.
Дт 68 Кт 19.3 - пред'явлений до відрахування ПДВ по оплаченим і прийнятими до обліку матеріально-виробничих запасів:
2.3 Кореспонденція рахунків на прикладі МУЗ «Міська поліклініка № 11»
1. Оприбутковано надлишки матеріальних запасів, виявлені при інвентаризації:
Дт 10 «Матеріали»
Кт 91.1 «Інші доходи»
Сума - на суму ринкової вартості
Дата - відповідно до наказу про результати інвентаризації.
. Відповідно до Інструкції затвердженої наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н, для відображення в бухгалтерському обліку операцій по недостачу матеріальних запасів в результаті інвентаризації та стягнення недостачі з матеріально відповідальної особи необхідно сформувати такі бухгалтерські записи:
Внаслідок недостачі списана вартість матеріальних запасів:
Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кт 10 «Матеріали».
Суми виявлених нестач віднесені на винних осіб:
Дт 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
Кт 94 <...
