lign=center> 02
1000
Відображено суму нарахованої амортизації (щомісяця), що залишився СПИ 13 років
4
98-2
91-1
1300
Відображено суму безоплатно отриманого майна, що враховується в складі позареалізаційних доходів (Щомісяця) 10%
В В
1.6. Облік експлуатаційних послуг при оренді майна.
Розрахунки між сторонами за договором оренди, пов'язані з оплатою комунальних послуг, завжди ставилися до розряду спірних. p align=center> Варіанти оплати комунальних витрат орендаря .
Для обліку з метою оподаткування комунальних послуг сторонами за договором оренди найпростіше, щоб орендар укладав окремі договори з відповідними організаціями енерго-, водо-, газопостачання, В«мусоровозчікаміВ». Однак у цьому випадку обидві сторони можуть зіткнутися зі значними труднощами, пов'язаними з технічним виконанням такого комунального обслуговування. Тому орендар приміщення або його частини не працює з комунальними службами безпосередньо. У цьому випадку існує два варіанти відшкодування витрат орендодавця за цим договорами в частині послуг, спожитих орендарем:
В· Включити вартість спожитих орендарем комунальних послуг в орендну плату.
В· Відшкодовувати орендодавцю комунальні витрати окремо від орендної плати. (4)
Про включення комунальних витрат до складу орендної плати.
Орендна плата, зазначена в договорі, може як включати, так й не включати суми комунальних платежів. Якщо безпосередньо в договорі зазначено, що розмір орендної плати визначений з урахуванням комунальних платежів, окремо сума останніх може не вказуватися. Ця фіксована сума орендної плати переглядається, як правило щорічно під час переукладання або пролонгації попереднього договору.
Однак енергоспоживання, як правило, не буває константою, тому зафіксувати орендну плату з урахуванням вартості комунальних послуг у абсолютній сумі досить проблематично.
Орендна плата може визначатися у вигляді суми, що складається з двох доданків:
1) Постійної вартості орендованої площі;
2) Змінної вартості комунальних послуг. (11,4)
У орендодавця доходи (витрати) по зданому в оренду майну відображаються або як доходи (Витрати) від звичайних видів діяльності, або як операційні доходи (Витрати). Вся сума орендної плати обкладається ПДВ. Якщо орендодавець є платником ПДВ, то він повинен виставити орендарю рахунок-фактуру на всю суму орендної плати. У даному випадку не треба виділяти окремим рядком суми комунальних платежів як в рахунку на оплату, так і в рахунку-фактурі. ПДВ виставлений комунальними службами, приймається до відрахування з реєстрацією В«КомунальнихВ» рахунків-фактур в книзі покупок на повну суму. (21,4)
У орендаря витрати з орендної плати є іншими витратами по звичайних видах діяльності. (4)
Про використанні компенсації при відшкодуванні комунальних витрат
Широко поширений такий варіант розрахунків за договором оренди: орендар компенсує орендодавцю вартість спожитих комунальних послуг окремо від орендної плати. Тобто зазначені платежі здійснюються незалежно один від одного. p> Відшкодування орендарем вартості комунальних послуг на підставі виставленого рахунку не можна розглядатиме як орендну плату, воно ж і не може бути кваліфіковано і як договір надання комунальних послуг. (11) До того ж, компенсація не є доходом. (29)
Відповідно до останніми змінами ні орендодавець, ні орендар не вправі прийняти до відрахування ПДВ у частині комунальних послуг, спожитих орендарем. Використовувався раніше метод виставлення рахунків-фактур орендарю на вартість спожитих послуг є непридатним, так як орендодавець не є енергопостачальною організацією для орендаря, оскільки сам отримує електроенергію в якості абонента. Орендодавець має право прийняти до відрахуванню не весь НДС, виставлений енергетиками, а тільки ту його частину, яка відповідає енергоресурсів, спожитим самим орендодавцем. (23)
Орендодавець виписує орендарю тільки рахунок на суму частки В«енергетичнихВ» витрат орендаря, що підлягає відшкодуванню, без виділення в рахунку суми ПДВ. Ця сума у орендодавця не підлягає відображенню ні в податковому обліку, ні в книгах продажу та покупок.
Орендар, отримавши рахунок до оплати, всю суму за рахунком враховує у складі витрат у цілях оподаткування прибутку. [4]
Приклад 1.6.
За договором оренди орендар компенсує орендодавцю 20% витрат з оплати електроенергії, спожитої відповідно до показань лічильника орендодавця. Частки платежів визначаються виходячи із співвідношення площ, займаних партнерами. Орендодавець отримав від енергетиків рахунок і рахунок-фактуру за поточн...
