о освіти з організації харчування спортсменів спортивно-оздоровчого табору (договори 2009-2012 років); з Управлінням культури і туризму Адміністрації муніципального району з організації харчування учасників різного роду культурних, наукових та історичних заходів (договори 2010-2013 років); з організацією «ЮЛ 1» щодо проведення святкового вечора (договір від 10.12.2012); з Музеєм історії з організації харчування учасників заходу присвяченого міжнародному дню музеїв (договір від 12.05.2012), раніше в Інспекцію в ході виїзної податкової перевірки заявнику не представлялися.
Разом з тим, вищевказані договори з Адміністрацією муніципального освіти, Управлінням культури і туризму Адміністрації муніципального району, Музеєм історії мають умови договорів поставки, так як визначені порядок, вартість і терміни надання послуг виконавцем замовникам послуг, строки оплати і порядок оплати наданих послуг (шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок виконавця), передбачено оформлення актів виконаних робіт та наданих послуг. Отже, доходи, отримані в рамках зазначених договорів, правомірно включені Інспекцією за результатами виїзної податкової перевірки до оподатковуваного доходу Заявника з метою обчислення податків за загальною системою оподаткування.
Одночасно, ФНС Росії встановлено, що в матеріалах виїзної податкової перевірки стосовно індивідуального підприємця Х відсутня інформація про донарахування податків за загальною системою оподаткування за доходами, отриманими Заявником на виконання договору від 10.12.2012, укладеного з первинної профспілковою організацією «ЮЛ 1».
Як випливає з матеріалів перевірки індивідуальним підприємцем Х в ході виїзної податкової перевірки представлені документи (договори, товарні накладні, платіжні доручення та ін.), що підтверджують зроблені ним витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, в 2011 році на суму 3321285 рублів, в 2012 році - на суму 4298407 рублів, в 2013 році - на суму 5130943 рубля, які відображені Інспекцією в додатках № 8, 10, 12 до акта виїзної податкової перевірки від 12.11.2014 в розрізі постачальників. Згідно з матеріалами виїзної податкової перевірки, представлені індивідуальним підприємцем Х документи, що підтверджують витрати, враховані Інспекцією при формуванні оподатковуваних баз з ПДФО і ЕСН.
У відношенні доводу Заявника про те, що за результатами виїзної податкової перевірки не враховані витрати на комісійну розрахункове банківське обслуговування за 2011 рік на суму 25784 рубля, за 2012 рік - на суму 32200 рублів і за 2013 рік - на суму 40275 рублів, ФНС Росії повідомляє наступне.
Індивідуальним підприємцем Х зі скаргою від 22.04.2014 у ФНС Росії представлені копії меморіальних банківських ордерів, що свідчать про вироблених в періоді, що перевіряється Заявником витратах на комісійну розрахункове банківське обслуговування, за 2011 рік на суму 25784 рубля, за 2012 рік - на суму 32200 рублів і за 2013 рік - на суму 40275 рублів. Крім того, витрати у періоді у зазначених сумах, понесені ІП Х на комісійну розрахункове банківське обслуговування, підтверджуються випискою банку, наявної в матеріалах перевірки. При цьому матеріали виїзної податкової перевірки Інспекції щодо ІП Х не містять інформації про те, що зазначені витрати включені Інспекцією в витрати при розрахунку оподатковуваних баз по ПДФО, ЕСН і ПДВ.
За таких обставин, ФНС Росії встановлено, що у вирішенні Інспекції від 17.12.2013 надмірно обчислені суми: ПДФО 2011 рік на 3352 рубля (25784 х 13%), ПДФО, а 2012 рік на 4 186 рублів (32 200 х 13%), ПДФО за 2013 на 5236 рублів (40 275 х 13%)), а також ЕСН за 2011 рік у Федеральний бюджет на 516 рублів (32 434 - (29080 + (+741923- 600000) х 2%)).
У відношенні доводу індивідуального підприємця Х про невключення суми 66 324,17 рубля в відрахування по ПДВ, ФНС Росії повідомляє наступне.
Вищевказаними нормами НК РФ визначено, що наявність у платника податку права на застосування податкових відрахувань без відображення (вказівки, заяви) суми податкових відрахувань у податковій декларації не є підставою для зменшення, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду ПДВ; наявність документів, які обумовлюють застосування податкових відрахувань по ПДВ, не замінює обов'язки їх декларування.
Даний висновок підтверджено Постановою Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 26.04.2011 № 23/11, яким роз'яснено, що сама по собі наявність у платника податків документів, що підтверджують, на його думку, право на застосування податкових відрахувань без відображення суми податкових відрахувань у податковій декларації не є підставою для зменшення, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду податку на додану вартість. Наявність документів, що обумовлюють з...
