порівняння нормативної ціни одиниці матеріалу з фактичною. Це відхилення може виникнути через підвищення закупівельної ціни. p> Для визначення розміру сукупного відхилення за ціною матеріалів необхідно різницю між нормативною і фактичною ціною за одиницю матеріалів помножити на кількість закуповуваного матеріалу. Воно може бути як сприятливим, так і несприятливим. Таким чином, відхилення за ціною на матеріали визначається як добуток різниці між нормативною (НЦ) і фактичної ціною (ФЦ) одиниці матеріалів та кількості використаного матеріалу (КЗ):
(НЦ-ФЦ) ХКЗ.
Відхилення за кількістю спожитих матеріалів. Даний показник визначається шляхом порівняння нормативної кількості, яке мало бути використано, з фактичним витратою матеріалів. Для того щоб дати грошову оцінку факту відхилення за кількістю спожитих матеріалів, відхилення необхідно перевести в грошовий вираз. На думку багатьох фахівців, для розрахунку рівня фактичного відхилення спожитих матеріалів за основу слід брати нормативну вартість. Даний підхід дозволяє усунути вплив зміни цін при обчисленні фактичного відхилення за споживанням матеріалу. Це обумовлено тим, що якщо взяти фактичну покупну ціну матеріалу, то відхилення по використанню буде впливати на ефективність роботи відділу закупівель, оскільки будь-яка необгрунтовано висока ціна покупки матеріалів буде врахована як перевитрата матеріалів. Це дозволяє дати оцінку діяльності окремого менеджера з урахуванням фактичних умов його роботи.
2. Види відхилень витрат по трудовитратах від бюджетних показників
В
Відхилення по трудовитратах. Трудовитрати плануються виходячи з ціни праці та кількості його споживання. Отже, фактичні показники можуть нерідко відрізнятися від бюджетних як за ціною, так й за кількістю.
Відхилення, викликані зміною ставки оплати праці. Такі відхилення необхідно виявляти шляхом порівняння нормативної ціни однієї години праці з фактичною. Відхилення можуть бути як негативними (О), так і позитивними (П). Наприклад, зміна ставки оплати праці в бік збільшення призводить до виникнення негативного відхилення.
Відхилення, пов'язані з рівнем продуктивності праці. Головною причиною виникнення відхилень, пов'язаних з рівнем продуктивності праці, є виникнення відхилень в обсязі праці виробничих робітників.
Праця, що заплановано витратити на фактичний вихід продукції, виражається в нормо-годинах, а для виявлення відхилення, пов'язаного з рівнем продуктивності праці, необхідно помножити надлишок часу праці виробничих робітників на нормативну ставку оплати праці. Дане відхилення за своєю економічної сутності аналогічно відхиленню з використання матеріалів, і для виявлення обох відхилень застосовується показник, що характеризує різницю між нормативним і фактичним кількістю ресурсів.
Сукупне відхилення по праці. Під сукупним відхиленням з праці слід розуміти різницю між нормативними трудовитратами на фактичний випуск продукції і фактичними трудовитратами.
Сукупна відхилення по праці може бути як негативним, так і позитивним.
II . ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
ПРИКЛАД ОРГАНІЗАЦІЇ БЮДЖЕТУВАННЯ В
ТОВ В«ЗЕФС-ЕнергоВ»
1. Класифікація витрат ТОВ В«ЗЕФС-ЕнергоВ»
Класифікація по відношенню до обсягу виробництва для управлінської обліку має особливе значення (таблиця П1)
Таблиця П1
В В В
Вид витрат
Прямі
Непрямі
Основні
Накладні
На продукт
Витрати періоду
Постійні
Змінні
Регульовані
Нерегульовані
Придбання матеріалів:
• паливо
• електроенергія
• вода
• газ
+
+
+
+
+
3/п виробничих робітників
• ЄСП
+
+
+
+...
