Інші доходи і витрати raquo ;, 68 Розрахунки з податків і зборів raquo ;, 96 Резерви майбутніх доходів raquo ;, 99 Прибутки та збитки raquo ;, установчі документи, накази, накладні (акти виконаних робіт, наданих послуг), розпорядження, протоколи зборів засновників, звіти касирів з доданими первинними документами (прибуткові, видаткові касові ордери, квитанції, платіжні відомості), виписки банків по рублевих, валютних рахунках з доданими первинними документами (рахунки, авізо , платіжні доручення).
Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:
У схемі 2.4 представлені документи та регістри бухгалтерського обліку, які перевіряє аудитор при журнально-ордерній і автоматизований формі обліку відповідно.
Первинні документи включають виписки банку за позичковим та розрахунковому рахунках, додатки до виписок банку, наказ про облікову політику. [19]
Перевірка звітності при аудиті фінансових результатів включає перевірку бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати.
Схема 2.4 Регістри синтетичного та аналітичного обліку
У схемі 2.5 дається розшифровка і пояснень журналам-ордерам, які перевіряються аудитором при аудиті фінансових результатів при журнально-ордерній формі ведення бухгалтерського обліку:
Схема 2.5 Перевіряються журнали-ордери
Обороти по дебету і кредиту рахунку в журналі-ордері записуються у вигляді регістра для синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 91 Прибутки та збитки за звітний місяць, так і з початку звітного року наростаючим підсумком у розрізі статей аналітичного обліку. По закінченню року дані журналу-ордера служать підставою для заповнення відповідних форм річного бухгалтерського звіту. [33]
Основні показники фінансових результатів і схема їх формування відображені у Звіті про фінансові результати.
За даними Звіту про фінансові результати виконуються наступні дії:
Схема 2.6 Дії на основі звіту про фінансові результати
Аналіз фінансового результату на основі Звіту про фінансові результати в якості основних елементів включає вивчення змін кожного показника за аналізований проміжок часу, тобто горизонтальний аналіз фінансових результатів; вивчення структурних зрушень.
Визначивши інформаційну базу аудиту, аудитор переходить безпосередньо до здійснення аудиторських процедур.
. 4 Аудиторська перевірка фінансових результатів
На всіх трьох етапах аудиту фінансових результатів аудитор застосовує перелік процедур отримання аудиторських доказів, передбачених Правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Список процедур отримання аудиторських доказів, їх характеристика і зміст при проведенні аудиту фінансових результатів представлений у Додатку 2.
Процедура інспектування при проведенні аудиту фінансових результатів має кілька напрямків:
Схема 2.7 Напрями процедури інспектування
Нормативна перевірка ефективності та правильності бухгалтерського обліку використання фінансового результату включає так само перевірку нарахування дивідендів; формування резервних фондів та інші перевірки документів і записів, які пов'язані з формуванням і відображенням в обліку та звітності фінансових результатів. [25]
Вірне обчислення виручки від реалізації і собівартості наданих послуг і витрат, які пов'язані з продажем іншого майна, об'єктивно передбачає точний розрахунок фінансового результату за такими операціями. Аудитор перевіряє цю ділянку бухгалтерського обліку з формування фінансових результатів, використовуючи при цьому відповідні аудиторські процедури, розглянуті в даній частині дослідження.
Метою є встановлення відповідності інформації, відображеної в Облікової політиці, законодавству України в галузі формування та відображення фінансового результату.
Джерелами інформації послужили Облікова політика ЗАТ ГЦБіТ, додатку до облікової політики.
Таблиця 2.6. Результати вивчення наказу про облікову політику в частині питань, що відносяться до обліку фінансових результатів
Елемент облікового політікіВозможние варіантиОтраженоПрімечаніяУчет собівартості наданих услуг- за фактичною собівартістю - по планової собівартості + Без використання рахунку 40 Випуск продукції Метод визначення виручки від надання услуг- по моменту оплати (касовий метод) - по моменту відвантаження (метод нарахування) + Формування і відображення виручки від надання послуг на рахунках бухгалтерського учетаДоходи від звичайних в...
