идів діяльності відображаються за кредитом рахунка 90 «Продажі» + Облік і відображення інших доходів і витрат і результатів від інших операційОпераціонние та інші витрати визначаються згідно з ПБО 10 « Витрати організації »та відображаються за дебетом рахунку 91« Інші доходи і витрати », а інші доходи - за кредитом рахунку 91 + Формування комерційних і управлінських витрат у Звіті про фінансові результатах- формує окремими статтями - не формує окремими статтями + сума непрямих витрат на надання послуг звітного періоду, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного годаСпособ списання витрат майбутніх періодовравномерное списання витрат протягом року, до якого вони належать списання витрат пропорційно обсягу наданих послуг, виконаних робіт + Віддзеркалення і облік «відкладених податкових активів», «відкладених податкових зобов'язань »і« постійних податкових активів »Ведеться відповідно до ПБО 18/02-Не відображено в Облікової політиці
Аудитор встановлює відповідність інформації, яка відображена в Облікової політиці ЗАТ ГЦБіТ, чинному законодавству у сфері формування та відображення фінансового результату. Повнота розкриття інформації про спосіб визначення виручки від реалізації послуг, інших доходів і витрат і фінансового результату в Облікової політиці, в тому числі в обліковій політиці для цілей податдаткування представлені в таблиці 2.6.
На підставі перевірки наказу про облікову політику ЗАТ" Міський центр бронювання і туризму аудитор зробив висновок, що в даному документі відображені практично всі істотні аспекти, необхідні для правильної організації обліку витрат. Проведена вибіркова перевірка оформлення документів з реалізації послуг. При аудиті на підприємстві перевірялися документи з подання послуг на наявність обов'язкових реквізитів, для цього в таблиці 2.7 перевірені відповідні документи.
З таблиці 2.7 випливає, що в ЗАТ" Міський центр бронювання і туризму в документах з обліку надання послуг заповнюються практично всі обов'язкові реквізити.
Аудитор засвідчується, що на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально скоєні операції з надання послуг. При проведенні даної перевірки аудиторська група звертає увагу на можливість виникнення двох типів помилок: дані по реально зроблених операціях не відображені в обліку і другий тип - на рахунках відображені фіктивні операції.
Таблиця 2.7. Результати перевірки правильності оформлення документів з надання послуг
№Названіе документаПолнота заповнення реквізітовНалічіе документаНаіменованіе документаДата составленіяНомер документаНаіменованіе організацііНаіменованіе матеріаловСодержаніе хоз-ой операцііІзмерітелі Найменування посадових ліцПодпісі долж-х ліцРасшіфровка подп.Налічіе незавер-х ісправленій1Счета на оплату №5317 від 05.06.2013 №4155 від 30.04. +2013 №2957 від 11.04.2013 ++ - +++ - ++++ - 2Акти надання послуг 5317,4155, +2957 ++++++++++ -
Такі помилки призводять до заниження або завищення оподатковуваної бази, і це вважається неправомірним. Перевірка повноти та достовірності відображення сум реалізації на рахунках бухгалтерського обліку є етапом перевірки надійності системи внутрішнього контролю. [42]
При аудиті достовірності відображення сум від надання послуг, вибірково звірений ряд записів у регістрах обліку реалізації з даними первинних документів.
Таблиця 2.8. Результати перевірки повноти та достовірності сум від надання послуг ЗАТ ГЦБіТ
Порядковий номер і дата Акту про надання услугСумма до оплати згідно НакладнойСумма без НДССумма за даними регістра обліку доходів поточного периодаОтклонения457724596,3820844,3920844,39-478851459,6343609,8643609,86-8644146576,87124217,69123218,24+
Для визначення достовірності відображення в регістрах рациональней розглянути податкові регістри, суми за якими надалі склад оподатковуваний прибуток. В ході аудиту перевірені суми за накладними і дані Регістра обліку доходів поточного періоду. (Таблиця 2.8)
Як видно з таблиці, сума згідно з Актом надання послуг № 8 644 не збігається з сумою за даними регістра обліку доходів поточного періоду, що означає наявність відхилення в регістрах податкового обліку. Сума відображена недостовірно.
Проведена перевірка наявності документів, що підтверджують правильність і своєчасність відображення виручки від надання послуг ЗАТ ГЦБіТ
Перевірено правильність відображення виручки на рахунках бухгалтерського обліку. Виручка формується на рахунку 90-1" Дохід" в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Проводка виглядає наступним чином: Дебет 90-1" Дохід", Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» на суму реалізованих послуг.
