пункт 4 ст. 170 НК пропонує наступне рішення. Потрібно розподілити В«вхіднийВ» ПДВ за такого ресурсу між оподатковуваної ПДВ продукцією і пільгованою. Розрахунок роблять виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню у загальній вартості товарів (робіт, послуг). Іншими словами, визначається пропорція і на її підставі розраховують податок, який можна відшкодувати з бюджету [16].
2.4 Постановка на облік в податковому органі як платника податків
Спочатку передбачалося, що постановка на облік і, відповідно, наступні врахування платників податку НДС і контроль за правильністю сплати ними цього податку повинні здійснюватися окремо від загальних заходів з податкового обліку (передбачених ст. 83 і 84 НК) і податковому контролю (гл. 14 НК).
Така спеціальна постановка на облік стосовно до окремого податку для російських організацій і індивідуальних підприємців навряд чи доцільна, оскільки не дає жодних організаційних або адміністративних переваг ні платникам податків, ні податковим органам. Вона була виправдана, якщо б окремі категорії платників податків не визнавалися платниками податків у частині ПДВ або деякі категорії платників податків ПДВ не були б платниками податків щодо всіх інших податків. Повною міру все сказане ставитися до іноземним організаціям, що мають в Росії постійні представництва. Спеціальна постановка на облік як платників податків ПДВ має сенс тільки для іноземних організацій, що не мають у Росії постійних представництв, але одержують доходи від джерел у РФ. Вона ж може бути корисна для іноземних організацій, що мають В«НекомерційніВ» постійні представництва, які не використовуються для виконання контрактів, отримання прибутку або вчинення будь-яких операцій, підлягають оподаткуванню на території Росії. Відповідно до ст. 83 і 84 ПК такі іноземні організації ставляться на облік у податкових органах у спеціальному порядку, що встановлюється МНС [17].
Іноземні організації, які не перебувають на обліку в податкових органах, при виникненні у них об'єкта оподаткування не мають можливості сплачувати ПДВ у загальному порядку. Вони платять податок з одержуваних у Росії доходів та інші податки через своїх податкових агентів, зобов'язаних утримувати з виплачуваних ними на користь цих організацій доходів і перерахувати до бюджету відповідні суми податку. У загальному випадку ця ж схема буде застосовуватися і щодо виконання обов'язку зі сплати ПДВ. Однак при реалізації цієї схеми в бюджет буде сплачена вся сума В«виходитьВ» для платника податків (В«вхідногоВ» - для податкового агента) ПДВ, що не дозволить іноземної організації використовувати право на відрахування свого В«вхідногоВ» податку, якщо, наприклад, ця іноземна організація перепродує якийсь товар, раніше придбаний на території Росії з податком. Щоб уникнути таких негативних наслідків і забезпечити справедливий податковий режим, іноземна організація вправі стати на облік в російських податкових органах в якості платника податків одного лише податку на додану вартість.
НК РФ таку можливість встати на облік як платників податків ПДВ надає тільки іноземним організаціям, що мають постійні представництва в Росії. Всі інші норми, що містяться раніше в НК і передбачають спеціальну постановку на облік усіх платників податків, виключені з нього ще до того, як вони були введені в дію, але загальний порядок постановки на облік обов'язковий для всіх платників податків.
З 1 січня 2001 року російські платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцезнаходженням її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи.
Якщо до складу організації входять відособлені підрозділи, то вона зобов'язана стати на облік в податковому органі як за своїм місцезнаходженням, так і за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу. Але сплата податку організаціями, що мають у своєму складі відокремлені підрозділи, здійснюється централізовано, тобто по місцезнаходженням головного підрозділу підприємства.
Заява про взяття на облік організації або індивідуального підприємця подається до податкового органу відповідно за місцезнаходженням або за місцем проживання протягом 10 днів після їх державної реєстрації.
Після подачі документів, податкова інспекція присвоює підприємству ІПН, КПП і видає два свідоцтва:
про постановку на облік у податковій інспекції;
про постановку на облік як платника ПДВ (форма свідоцтв затверджена наказом МНС Росії від 31 жовтня 2000 року № БГ-3-12/375) [18]
Іноземні організації мають свої особливості постановки на податковий облік в Росії, встановлені наказом МНС Росії від 7 квітня 2000 року № АП-3-06/12 В«Про затвердження положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій В».
У разі якщо іноземна організація здійснює або м...
