Відповідно до пункту 2 статті 146 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування з ПДВ. Прикладом може служити передача майна до статутного капіталу іншого підприємства.
ПДВ по майну, робіт і послуг, придбаних для виробництва і реалізації перелічених товарів (робіт, послуг), до відрахування не приймається. Він включається у вартість цього майна, робіт і послуг (п.2 ст.170 НК РФ). Дане правило відноситься в тому числі до основних засобів та нематеріальних активів.
Якщо платник податків здійснює тільки не обкладаються ПДВ операції, вести окремий облік "вхідного" податку не потрібно. Вся сума сплаченого податку включається у вартість придбаного майна, робіт і послуг. Але така ситуація - велика рідкість. У більшості ж випадків поряд з неоподатковуваними операціями присутні і "звичайні" - оподатковувані. І тут роздільний облік необхідний.
При роздільному обліку майно, роботи і послуги, використовувані в оподатковуваних операціях, обліковуються окремо від тих, які використовуються в неоподатковуваних операціях. Окремо враховується і В«вхіднийВ» ПДВ за ним.
Сума податку, яка приймається до відрахування, і сума податку, включається до вартість, В«визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (Робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (Звільнені від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період В».
І при цьому не має значення перейшло право власності покупцю.
За який період (місяць або квартал) потрібно розраховувати цю базу? За той, в якому було придбано майно (роботи, послуги), призначене як для оподатковуваних, так і неоподатковуваних операцій.
Що загрожує організації, яка здійснює оподатковувані і не обкладаються ПДВ операції, але не веде окремий облік В«вхідногоВ» податку? Вона втратить право на його відрахування. Цю суму не можна буде і включити у витрати. Так встановлено в пункті 4 статті 170 Кодексу. Іншими словами, заплатити постачальнику ПДВ доведеться за рахунок власних коштів [15]. p> Однак з правила про обов'язкове ведення роздільного обліку є один виняток. Воно передбачено все тим же пунктом 4 статті 170 НК РФ. У ньому записано таке: В«Платник податків має право не застосовувати положення цього пункту до тих податкових періодів, в яких частка сукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на виробництво В». У цьому випадку весь ПДВ, сплачений постачальникам, можна прийняти до відрахування.
Така привілей поширюється тільки на виробничі підприємства. Причому для розрахунку п'ятивідсоткового порога вони повинні враховувати не тільки прямі, але і непрямі витрати, розподілені між окремими видами і партіями продукції за правилами бухгалтерського обліку (іншого порядку в Кодексі немає). Для торгових організацій, що реалізують як оподатковувані, так і не оподатковувані товари, роздільний облік обов'язковий.
Розглянемо конкретну ситуацію.
Припустимо, роздрібна торгівля переведена на сплату ЕНВД. У цьому зв'язку реалізація товарів у роздріб звільнена від ПДВ. Якщо ж фірма поряд з роздрібної займається ще й оптовою торгівлею, то суми В«ВхідногоВ» податку з товарів для роздрібної торгівлі включають у вартість придбаних товарів. А ПДВ, сплачений постачальникам при купівлі товарів, призначених для оптових продажів, можна прийняти до відрахування.
А як б ить, якщо заздалегідь невідомо, які товари будуть реалізовані в роздріб, а які оптом? Так як НК РФ встановлює вимогу щодо веденню роздільного обліку оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій, то цей облік платникам податків необхідно організувати самостійно. Однак, як неодноразово відзначали арбітражні суди, законодавчо форма та порядок ведення роздільного обліку ніде не закріплені.
У зв'язку з цим правомірно записати в обліковій політиці організації, що відшкодувати В«вхіднийВ» ПДВ можна за всіма купленим товарах в момент їх прийняття обліку, а потім відновити суму В«вхідногоВ» ПДВ по товарах, фактично переданим в роздрібну мережу, звільнену від ПДВ у зв'язку з переведенням її на сплату ЕНВД. Такий висновок наведено в постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 9 липня 2002 року по справі № А33-1673. Крім того, суд зазначив, що чинним законодавством не встановлено конкретний порядок ведення окремого обліку при здійсненні кількох видів діяльності.
На необхідність відновлення раніше відшкодованого з бюджету ПДВ по залишках товарів при переході з діяльності, що обкладається ПДВ, на ЕНВД звернуто увагу в листі МНС РФ від 30 жовтня 2002 року № 03-1-09 2827 13-АЛ095. p> На практиці мають місце факти, коли придбані ресурси використовуються одночасно в операціях як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ, і тоді визначити ступінь використання майна практично неможливо. У цьому випадку ...
