визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до цього Кодексу.
Таким чином, на думку автора, положення глави 25 НК РФ практично повністю повторюють вимоги до формування вартості НМА у бухгалтерському обліку.
Окремо хотілося виділити питання з придбанням програмного забезпечення.
З 1 січня 2001 до складу НМА не включаються комп'ютерні програми, на які організація не має виключних прав, і витрати на отримання ліцензій на право здійснення певних видів діяльності. Як правило, виняткові авторські права на покупні комп'ютерні програми, використовувані на підприємстві, залишаються у фірм-розробників, а організація набуває лише право користування цими програмами, а не право власності, отже вартість такого програмного забезпечення, що не може бути погашена шляхом нарахування амортизації.
Згідно п. 25 і 26 ПБО 14/2000 такі програми потрібно враховувати на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання "в оцінці, прийнятої в договорі, а фіксований разовий платіж врахувати як витрати майбутніх періодів і списати на витрати протягом терміну використання програми. Періодичні платежі (Наприклад, плата за оновлення (поповнення) бази УПС), що обчислюються і сплачуються в порядку і строки, встановлені договором, включаються організацією-користувачем до витрат звітного періоду. У податковому обліку згідно п. 26 ст. 264 НК РФ вищевказані витрати відображаються в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Інші витрати вважаються непрямими витратами і відносяться в повному обсязі на зменшення доходів від виробництва і реалізації у звітному (податковому) періоді, в якому були здійснені (ст. 318 НК РФ).
Для визнання об'єкта НМА створеним власними силами організації необхідно виконання однієї з умов:
- виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані в порядку виконання службових обов'язків або за конкретному завданням роботодавця, належить організації-роботодавця;
- виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором (авторами) за договором з замовником, що не є працедавцем, належить організації-замовнику;
- свідоцтво на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.
Відповідно до п. 7 ПБО 14/2000 первісна вартість НМА, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на створення, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій з контрагентські (Соісполнітельскім) договорами, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв, тощо), за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (Крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). p> Відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ з метою оподаткування вартість НМА, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (в тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до НК РФ. p> Таким чином, на мою думку, положення глави 25 НК РФ практично повністю повторюють вимоги до формування вартості НМА у бухгалтерському обліку.
Відповідно до п.10 і п.11 ПБО 14/2000 первісна вартість НМА, отриманих організацією за договором дарування (Безоплатно), визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а первісна вартість НМА, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
Глава 25 НК РФ не встановлює порядок оцінки НМА у разі надходження цих об'єктів безоплатно або в якості внеску до статутного капітал, оскільки в цілях цієї глави НМА визнаються лише придбані або створені платником податків об'єкти інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), використовувані у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (Тривалістю понад 12 місяців). p> Однак з метою оподаткування, на мою думку, необхідно організувати відокремлений облік надходження цих об'єктів, оскільки такі об'єкти не є амортизуються з точки зору податкового обліку та визначення їх вартості (крім майна, отриманого у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації) важливо для обчислення суми отриманих позареалізаційних доходів.
Висновок
У цій роботі були розглянуті питання, стосуються ...
