я - споживач платить подвоєний податок на додану вартість на один і той же товар. У цьому випадку ПДВ нараховується не тільки на вартість товару, а й на величину податку на додану вартість, що входить до ціни даного товару. У результаті мають місце значне збільшення відпускної ціни товару, зниження його ліквідності. Склалася навіть практика зменшення ціни реалізації на суму ПДВ, т.е.налогоплательщік, що застосовує спеціальний податковий режим втрачає двічі: не може зарахувати ПДВ з придбаної продукції і змушений знизити ціну на суму ПДВ, щоб з ним було вигідно працювати покупцеві, яке є платником ПДВ [ 36].
Таким чином, доцільність переходу на сплату ЕСХН (поки ставка податку на прибуток не почне рости) буде переважно залежати від того, наскільки зниження відпускних цін буде компенсовано за рахунок економії на несплаті податку на майно і страхових внесків до державні соціальні фонди.
Але в цілому проаналізувавши позитивні та негативні моменти, автором запропоновано зміну порядку сплати ПДВ сільськогосподарськими товаровиробниками, що застосовують режим єдиного сільськогосподарського податку, засноване на доцільності виконання податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до порядку, встановленого ст. 145 НК РФ, що дозволить зберегти режим зворотності сельскохозяйственним- товаровиробникам сплаченої постачальникам суми податку та збільшити обсяг реалізації сільськогосподарської продукції.
Аналіз практики застосування спеціального податкового режиму, а також огляд наукових досліджень з даного питання дозволив виявити ряд положень, що надають неоднозначний вплив на економічне становище, а також господарську діяльність сільськогосподарських товаровиробників.
Висновок
В даний час спостерігається тенденція до уніфікації податкового законодавства, а т?? кже до повсюдного скорочення пільг та інших преференцій для окремих суб'єктів господарювання. Відносно сільського господарства дана тенденція проявляється:
в поступовому збільшенні ставки податку на прибуток щодо діяльності, пов'язаної з виробництвом сільськогосподарської продукції - до 20% з 2013 року;
у скасуванні пільг з податку на майно для сільськогосподарських організацій на федеральному рівні у зв'язку з введення глави 30 Податкового кодексу РФ Податок на майно організацій raquo ;;
поступової відміни пільг у вигляді зниженої ставки по платежах у державні соціальні фонди (в 2011-2012 роках будуть сплачуватися страхові внески до Пенсійного фонду за тарифом 16%, в 2013-2014 роках -по тарифом 21% , з 2015 року будуть сплачуватися страхові внески до Пенсійного фонду за тарифом 26%);
у збільшенні ролі земельного податку, у зв'язку з переходом на використання результатів кадастрової оцінки земель.
Необхідно відзначити, що:
По-перше, застосування єдиного сільськогосподарського податку дозволяє знизити податкове навантаження на господарюючі суб'єкти, що є актуальним не тільки для сільського господарства, а й для інших галузей економіки. Критерій закріплює цільовий характер використання спеціального податкового режиму тільки суб'єктами сільського господарства.
По-друге, критерій дозволяє обмежити використання єдиного сільськогосподарського податку в суміжних галузях. Звільнення від обчислення і сплати податку на майно при переході на ЕСХН, а також можливість прийняття як витрати по єдиному сільськогосподарському податку витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів, стимулює сільськогосподарських товаровиробників до придбання додаткового виробничого обладнання. У таких умовах збільшується кількість господарюючих суб'єктів, які поряд з виробничою діяльністю займаються наданням послуг з використанням сільськогосподарської техніки (підготовка грунтів, посів, збирання врожаю). Цей вид діяльності характеризується більш високою рентабельністю в порівнянні з сільськогосподарським виробництвом. Однак норми єдиного сільськогосподарського податку не повинні поширюватися на господарюючі суб'єкти, формально зайняті сільськогосподарським виробництвом, а фактично - специализирующие в галузі надання послуг.
Список літератури
1.Абаніна С.С. Єдиний сільськогосподарський податок: правове регулювання, бухгалтерський облік, оподаткування/Москва: ЗАТ Юстіцінформ, 2011. 208 с.
2.Александров І.М. Податки і оподаткування: підручник/І.М. Александров. 4-е изд., Перераб. і доп.- М .: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2009. - 318 с.
.Барулін C.B. Податки і оподаткування: підручник/CB Барулин, О.С. Кирилова, Т.В. Муравлева. Москва: Економіст, 2 009.- 398с
.Барулін C.B. Теорія та історія оподаткування: навч. посібник/C.B. Барулин. Москва: Економіст, 2011.- 319...
