товару), а згідно НК РФ не має права пред'явити до відрахування з бюджету. Фактично сільгоспвиробник платить даний податок і знаходиться не у виграші, оскільки збільшуються його витрати [33].
3.2 Перспективи вдосконалення системи оподаткування сільськогосподарських товаровиробників
Сільськогосподарські товаровиробники поступово переводяться на оплату всієї сукупності податків і зборів, передбачених чинним податковим законодавством. Однак у силу традиційного важкого фінансового становища галузі в цілому, збільшення податкового навантаження може призвести до зниження економічної активності суб'єктів сільського господарства.
Рішення даної проблеми полягає не в наданні нових податкових пільг замість ліквідованих, а у забезпеченні таких умов оподаткування, які б враховували специфіку виробничого процесу, а також особливості фінансових потоків в сільському господарстві. Це може бути досягнуто, зокрема, через внесення змін до механізми обчислення і сплати основних податків в рамках загального підходу до оподаткування.
Пропозиція про перенесення термінів виконання податкових зобов'язань сільськогосподарськими виробниками на кінець календарного року зроблено з точки зору аналізу позитивних і негативних моментів такого підходу до оподаткування сільського господарства. Такий підхід призведе до наступних позитивних наслідків оподаткування сільськогосподарських виробників (в першу чергу в рослинництві), діяльність яких носить сезонний характер:
) враховуючи нерівномірне надходження фінансових ресурсів в розпорядження сільськогосподарських виробників протягом календарного року, сплата податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб, єдиного сільськогосподарського податку буде пов'язана з фактичними можливостями сільськогосподарських виробників по виконанню своїх податкових зобов'язань;
) дозволить сільськогосподарських виробникам не відволікати вільні фінансові ресурси, які могли б бути використані у виробничих цілях, протягом виробничого циклу;
) дозволить значно підвищити фінансову стійкість, як окремих економічних суб'єктів, так і галузі в цілому [31].
Одні з податків, які надають значний вплив на діяльність сільськогосподарських виробників, є податок на додану вартість. Багатьма вченими висловлюється думка про те, що даний податок робить негативний вплив на галузь. Так, основним недоліком, на думку дослідників, є те, що ПДВ відволікає оборотні кошти з господарського обороту економічних суб'єктів, а також забезпечує збільшення ціни реалізації і знижує конкурентоспроможність продукції галузі. Аналіз положень Податкового кодексу РФ, що регламентують порядок обчислення і сплати податку на додану вартість, не дозволяє говорити тільки про негативну дію даного податку. Конструкція ПДВ передбачає можливість заліку суми податку, сплаченого при придбанні товарів (робіт, послуг), що використовуються у виробничій діяльності. У теж час використання знижених ставок, податку щодо реалізованої сільськогосподарської продукції призводить до того, що сума ПДВ, що нараховується сільськогосподарськими виробниками; нерідко дорівнює або менше суми ПДВ, сплаченого при придбанні товарів (робіт, послуг).
Необхідно відзначити, що ефект від звільнення від сплати таких податків, як податок на прибуток, податок на майно і страхові внески в-; державні соціальні фонди, проявляється у зниженні величини податкового навантаження на сільськогосподарських товаровиробників. В теж; час ефект від звільнення від обов'язку щодо обчислення та сплати ПДВ не є: настільки однозначним. Більше того, у ряді випадків; таке звільнення означає втрату своїх контрагентів, в силу неможливості для останніх прийняти до відрахування ПДВ, сплачений при придбанні товарів (робіт, послуг).
На практиці це означає, що більшість організацій і індивідуальних підприємців, що працюють на спеціальних податкових режимах, до яких відноситься і ЕСХН, повинні реалізовувати свою продукцію (роботи, послуги) або кінцевого споживача, або контрагенту, також не є платником ПДВ. Захищаються державою дані платники податків стали невигідними партнерами для інших контрагентів. Це відбувається через те, що при придбанні товарів (продукції) у таких підприємців покупці не можуть приймати по них податок на додану вартість до заліку, хоча самі підприємці при придбанні сировини, матеріалів, комплектуючих і т.д. податок сплатили.
У випадку, коли товар на будь-якій стадії проходить через підприємця, звільненого від сплати ПДВ, проміжний споживач стає платником зазначеного податку, але не з доданої вартості, а з усієї вартості товару. Податок на додану вартість, присутній у складі ціни придбаного товару, він вже відшкодував продавцю даного товару. Наявності факт подвійного оподаткуванн...
