витрат не є підставою для їх включення до вартості запасів.
У Польщі запаси оцінюються за цінами їх придбання, у разі неможливості визначення ціни запасів або при їх безоплатній передачі вони оцінюються за цінами на аналогічні або подібні товарно-матеріальні цінності.
У Німеччині, Люксембурзі та Франції запаси оцінюються за найменшою величиною - за собівартістю або ринковою вартістю.
У Португалії та Іспанії запаси оцінюються за ціною придбання або витратам на їх виробництво. В Іспанії ціна придбання включає суму, зазначену в рахунку постачальника, плюс додаткові витрати на зберігання запасів, включаючи податок з продажів, в тих випадках, коли вони не покриваються за рахунок бюджетного фінансування. Слід також зазначити, що, якщо ціна придбання запасів або витрати на їх виробництво вище ринкової ціни, то матеріальні запаси враховуються за ринковими цінами. В Іспанії ринкову ціну визначають наступним чином: для сировини - це найменша з двох величин - відновна вартість і чиста вартість завершення робіт; для товарів і готової продукції - всі витрати, за винятком відповідних податків; для незавершеного виробництва - вартість виконаних робіт, за винятком комерційних витрат.
У Швейцарії та Італії запаси оцінюються за найменшою з двох величин - первісною вартістю (витрати на придбання або виробництво) або чистою вартістю можливої ??реалізації.
В Україні згідно ПСБО 9, запаси при їх надходженні на підприємство оцінюються за собівартістю обумовленою згідно д?? говору постачальника (продавця), за вирахуванням суми ввізного мита, непрямих податків, витрат на заготівлю, вантажно - розвантажувальних робіт, транспортування запасів та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів і провидінням їх у придатний для використання в запланованих цілях стан. До витрат які не включаються до первісної вартості запасів, відносяться: наднормативні витрати, недостачі запасів, витрати на збут, відсотки за використання кредитів, адміністративні та інші подібні витрати.
У МСФЗ №2 Запаси зазначено, що вартість запасів повинна включати вартість придбання, витрати пов'язані з переробкою продукції, а також витрати на доставку запасів до місця їх розташування та приведення в належний стан. Витрати на придбання запасів включають зазначену в договорі вартість запасів, митний збір на ввезення та інші податки, а також транспортно-заготівельні витрати та інші витрати, прямо пов'язані з придбанням готової продукції, матеріалів і послуг. [31 с. 409]
Слід зазначити, що в умовах нестабільності ринку, яка виражається в значних коливаннях цін, оцінка запасів за вартістю їх придбання не є об'єктивною. Саме тому зарубіжна практика обліку та звітності виробила досить ефективні способи вирішення такої проблеми. Щоб зберегти об'єктивність оцінки в умовах цінової нестабільності запаси оцінюються за правилом найбільш низької оцінки. Сутність його полягає в тому, що діє принцип обачності по якому запаси оцінюються та відображаються за найменшою з можливих вартостей - ринковою ціною або собівартості.
Оскільки з різних причин ринкова ціна запасів може знизитися до їх собівартості, то виникає збиток, який повинен відображатися в даному періоді списанням їх вартості на ринкову.
У США в якості ринкової ціни або ринкової вартості в цьому випадку виступає вартість заміщення запасів. Остання являє собою величину, яку необхідно заплатити постачальникам на даний момент за таку ж кількість запасів. [31 с.410]
Польським законодавством з бухгалтерського обліку при оцінці незавершеного виробництва використовуються певні часові критерії. Так, якщо вироблений цикл не перевищує 3-ч місяців, його можна оцінити тільки за величиною прямих витрат матеріалів або за величиною всіх прямих виробничих витрат (директ-костинг). В окремих випадках, якщо це не впливає суттєво на величину оборотних коштів і фінансовий результат всі витрати списуються не на рахунок основне виробництво raquo ;, а на прямо на рахунок Прибутки та збитки raquo ;. Якщо виробничий цикл перевищує 3 місяці, то величина незавершеного виробництва включає як прямі, так і непрямі витрати.
На Португальських підприємствах продукти допоміжного і побічного виробництва оцінюються за ціною можливої ??реалізації.
В Іспанії витрати виробництва включають ціну придбання сировини і комплектуючих, а також частина непрямих витрат, які припадають на виробничий цикл. [31 С.412]
В Українській практиці оцінка залишків незавершеного виробництва здійснюється згідно галузевого порядку калькулювання собівартості готової продукції за винятком понесених витрат внаслідок технічно неминучого браку, відшкодування зносу спеціального інструменту та витрат на підставі виробництва нових вид...
