а операції, що не обкладаються ПДВ, то суми ПДВ, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав, повинні враховуватися наступним чином:
Прийматися до відрахування відповідно до статті 172 НК РФ - по товарах (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майновим правам, використовуваним для здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ;
Враховуватися у вартості таких товарів (робіт, послуг), майнових прав - по товарах (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майновим правам, використовуваним для здійснення операцій, які не обкладаються ПДВ ;
14. При обчисленні податку на майно податкова база визначається виходячи із залишкової вартості об'єктів ОЗ, що відносяться до діяльності Товариства в РФ і знаходяться на території РФ.
З урахуванням аналізу податкових платежів, доцільно запропонувати наступні методи оптимізації оподаткування:
. Формування резерву по сумнівних боргах
2. Застосування амортизаційної премії
. Застосування нелінійного методу амортизації
2.5 Аналіз податкових ризиків ТОВ ??laquo; М-Трейд
Наказом ФНС Росії від 20.05.2007 № ММ - 3-06/333 @ визначені критерії податкових ризиків для самостійної оцінки платниками податків своєї фінансово-господарської діяльності з метою виявлення можливих помилок і неточностей в обчисленні податків і зборів.
За даними критеріям податкові органи відбирають організації для виїзних перевірок. Якщо організація задовольняє трьом і більше критеріям, податковими органами буде проведена виїзна перевірка, якщо двом - ймовірність перевірки висока; якщо організація відповідає тільки одним критерієм або не підходить ні під один з них, то, швидше за все, перевірки не буде.
Пропонується провести аналіз податкових ризиків ТОВ ??laquo; М-Трейд raquo ;, привласнюючи кожному критерію якісну оцінку: істотний raquo ;, середній або несуттєвий .
Критерій 1. Податкове навантаження у платника податків нижче її середнього рівня по господарюючим суб'єктам у конкретній галузі (виду економічної діяльності).
Даний критерій застосовується тільки для організацій, що використовують загальний режим оподаткування.
Навантаження визначається у відсотках як відношення всіх нарахованих податків до суми виручки від реалізації та позареалізаційних доходів.
ННорн=НП/(В + ВД) * 100%, (1)
де - ННорн - податкове навантаження на Підприємство при застосуванні загального режиму оподаткування;
НП - загальна сума всіх нарахованих податків;
В - доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
ВД - позареалізаційні доходи.
Згідно Додатку №3 до наказу ФНС Росії від 30.05.2007" ММ - 3-06/333 @ розрахунок податкового навантаження за видами економічної діяльності за 2006 і 2010 роки проведений без урахування надходжень по єдиному соціальному податку і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування [16].
У розділі 2.3 був проведений детальний аналіз податкових платежів і визначена податкове навантаження за 2009, 2010 і 2011 рр. За даними розрахунками податкове навантаження без урахування страхових внесків до пенсійного фонду в 2011 р становить 3,74%. Середньогалузева податкове навантаження згідно з концепцією системи планування виїзних податкових перевірок, повинна становити 1,9%. Податкове навантаження організації вище середньогалузевої на 1,84%.
Так як податкове навантаження організації вище середньогалузевої, то даний податковий ризик можна оцінити як несуттєвий.
Критерій 2. Відображення в бухгалтерській або податкової звітності збитків впродовж декількох податкових періодів.
При визначенні даного критерію ризику необхідно керуватися тим, що під збитками розуміється відображення збитку, як у бухгалтерському обліку, так і з податку на прибуток або єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.
Даний критерій ризику виникає в діяльності платника податків, якщо їм відображаються збитки протягом 2-х і більше календарних років поспіль.
За підсумками 2009, 2010 і 2011 рр. у звітності ТОВ ??laquo; М-Трейд була відображена прибуток. Таким чином, даний критерій податкових ризиків можна оцінити як несуттєвий.
Критерій 3. Відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахувань за певний період.
