т. 64 Податкового кодексу. До них відносяться:
- отримання збитку в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
- неотримання або несвоєчасне отримання бюджетних асигнувань або коштів з бюджету в рахунок оплати за виконання держзамовлення;
- наявність підстав для надання відстрочки і розстрочки щодо сплати податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів (робіт, послуг) через митний кордон, передбачених митним законодавством;
- сезонний характер виробництва товарів (робіт, послуг) або їх реалізації;
- неможливість одноразової сплати податку внаслідок відповідного майнового стану фізичної особи;
- наявність загрози виникнення ознак банкрутства в разі одноразової виплати податку або збору.
Крім цього, організації також мають право застосовувати податкові відрахування в рамках податкового планування. Підставою застосування податкових відрахувань можуть служити рахунки-фактури, виставлені продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), майнових прав, документи, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, документи, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами.
Відстрочка або розстрочка по податкових платежах і податкові відрахування не рідко розглядаються як свого роду податкові пільги [3].
Крім того, при плануванні оподаткування важливо правильно організувати договірну роботу. Податкові зобов'язання виникають у господарюючих суб'єктів внаслідок умов укладених договорів [57]. До умов договору, що впливає безпосередньо на податкові зобов'язання сторін можна віднести: предмет договору, обов'язки сторін, договірну ціну, дату виконання зобов'язань форму здійснення розрахунків і т.д.
Мінімізація податкових платежів за коштами договірних відносин є ефективним методом зниження податкового навантаження, а також податкових ризиків. Законність даного методу підтверджується позицією Конституційного Суду РФ, викладеної в Визначенні від 008.06.2004 р №226-О, в якому зазначено, що угода може бути досконала з метою несплати податку [57, с. 19-20].
Проте, слід пам'ятати, що відсутність економічного сенсу або ділової мети при укладенні договору тягне за собою визнання такої угоди нікчемною [17, с. 10-11].
Крім цього, в рамках податкового планування також важливий вибір контрагентів. Необхідно враховувати не тільки той факт, чи є контрагенти платниками ПДВ, але і перевіряти наявність записів про контрагента в ЕРЮЛ, наявність і зміст установчих документів, наявність заборгованості з податків і зборів у підприємства та інше [61].
У рамках податкової оптимізації на практиці також використовуються різні методи. До найбільш часто вживаний метод оптимізації можна віднести вибір податкового режиму [45, с. 2-3]. На території Російської Федерації крім загального режиму оподаткування також діють спеціальні податкові режими [70].
- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (ЕСХН);
- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД);
- Спрощена система оподаткування (УСНО);
- Патентна система оподаткування (ПАТЕНТ) (застосовується з 01.01.2013).
Вибір системи оподаткування повинен бути обгрунтований. Слід враховувати не тільки явні вигоди від переходу на спеціальний податковий режим, а й можливі приховані недоліки.
Вибір податкового режиму повинен бути закріплений в наказі про облікову політики організації.
Облікова політика підприємства в області оподаткування є одним з найбільш важливих інструментів управління оподаткуванням підприємства. Її роль складно переоцінити, оскільки вона виконує відразу кілька важливих функцій [54, с. 428]:
- Забезпечення оптимізації податкових платежів, облікового процесу з точки зору зниження його трудомісткості;
- Підвищення якості уявлення і угрупування облікової інформації;
- Зниження податкових ризиків у разі виникнення спорів з податковими органами.
При побудові стратегічного податкового обліку слід враховувати наступні принципи: принцип урахування зовнішніх факторів, принцип конфіденційності принцип юридичної відповідності, принцип підконтрольності, принцип допустимого поєднання форми і змісту, принцип нейтралітету, принцип диверсифікації, принцип автономності [32, с. 154].
Грунтуючись на даних принципах при розробці системи податкового обліку в організації необхідно одночасно формувати форми і методи ведення бухгалтерського обліку подат...
