ків, порядок оподаткування господарюючого суб'єкта [36].
Сукупність способів, за допомогою яких відображається його предмет, а саме факти господарської діяльності, що тягнуть за собою обов'язки з нарахування, сплати податків і зборів, становлять методи податкового обліку [32, с. 155]. Методологічний аспект податкового обліку включає ряд напрямків, у тому числі: оцінка фактів господарської діяльності, облік і списання оборотних і необоротних засобів, облік витрат, а також облік фінансових результатів та джерел фінансування.
При правильному виборі методів податкового обліку можливо вирішити ряд проблем. До таких можна віднести [33]:
- Дотримання законодавчих основ формування облікової політики організації;
- Оцінка практики облікової політики організації;
- Вироблення шляхів оптимізації податкових платежів.
Податковий Кодекс Російської Федерації надає платникам податків різні способи облікової політики для цілей внутрішнього податкового адміністрування. Основні з них представлені в таблиці нижче.
Таблиця 3.1. Варіанти облікової політики для цілей внутрішнього податкового адміністрування
Елементи облікової політікіДопустімие варіанти облікової політікіПрімечанія Виручка від продажу товарів (робіт, послуг) Метод нарахувань; Касовий методПредпочтітельней перший варіант, за винятком випадків, коли організація веде розрахунки в порядку предоплатиРасходи, пов'язані з виробництвом товарів (продукції, робіт, послуг) Метод нарахувань; Касовий методПрі великому інтервалі між оплатою і витрачанням матеріалів вигідніше перший варіантМетоди оцінки і розрахунку фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробництво та на невиробничі нуждиМетод оцінки за вартістю одиниці запасів; Метод оцінки за середньої вартості; Метод оцінки за вартістю перших за часом закупівель (ФІФО); Метод оцінки за вартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО) Метод ЛІФО завищує собівартість, і, як наслідок, знижує величину податку на прибуток. Метод ФІФО має зворотний ефект. Його застосування вигідно організаціям, рівень цін яких нижче ніж по галузі в среднемУстановленіе межі між основними засобами в обороте20 000,00 руб .; Нижче 20 000,00 руб.Завісіт від рішення керівництва
Застосування зазначених варіантів дозволить організації управляти оподаткуванням організації, у тому числі: виключити випадки необґрунтованої переплати податків, зменшити величину стягнутих податків, розподілити фінансові потоки в часі.
Крім того, регістри податкового обліку служать джерелом інформації для цілей аналізу. Аналіз оподаткування підприємства дозволяє виявити приховані резерви, визначити основні фактори, що впливають на оподаткування організації, провести їх кількісну та якісну оцінку.
Існує ряд методів, що застосовуються для побудови системи внутрішнього контролю. Найбільш поширеним є так званий контур управління, який можна умовно розділити на чотири етапи [55, с. 60]:
- постановка мети (зниження податкових ризиків, зниження податкового навантаження);
- складання плану, визначення параметрів, виконання поставлених завдань;
- проведення моніторингу просування до мети;
- розробка дій на підставі результатів моніторингу.
Такий підхід, проте, досить поверхневий. Контроль за достовірністю розрахунку податкових платежів, дотриманням законодавства, термінів сплати повністю відсутня [27, 52].
3.2 Оцінка доцільності застосування податкових пільг і спеціальних податкових режимів на прикладі ТОВ «Схід»
У відповідності з даними ТОВ «Схід», в структурі підприємства відсутня служба внутрішнього податкового адміністрування. Компанія також не вдавалася до допомоги податкових консультантів. Протягом усього періоду функціонування юридичної особи питаннями оподаткування займалася служба бухгалтерії в особі головного бухгалтера.
До числа недоліків слід віднести наступні пункти:
- Відсутність контролю за належним виконанням податкових зобов'язань;
- Висока питома вага ПДВ у загальній сумі податкових витрат;
- Невикористання можливостей зниження загальної суми податкових платежів за коштами застосування спеціальних податкових режимів і пільг;
- Високий рівень податкомістких продажів.
Рівень податкового навантаження підприємства на кінець аналізованого періоду становив 22, 17%. При цьому, середній рівень податкового навантаження підприємств сільськогосподарської галузі перебуває на рівні 9,4%.
