перевищує ціну покупки, оподатковуваний оборот визначається у вигляді різниці між цінами продажу придбання, що включають в себе податок. Для визначення суми податку зазначена різниця множиться на 16,26%.
При продажу основних засобів, придбаних після 1992 р., ПДВ обчислюється у вигляді різниці між сумою податку з продажної ціни і сумою податку, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу основних коштів, тобто залишку по рахунку 19. При виникненні від'ємної різниці між сумою податку, сплаченої при купівлі цих цінностей, та сумою податку, отриманої від їх продажу, відшкодування податку з бюджету не здійснюється.
У разі продажу основних засобів, придбаних після 1992 р. і за якими сума податку з рахунку 19 повністю віднесена в залік сум податку, що підлягають внеску до бюджету, по цих основних засобів сума ПДВ нараховується від продажної ціни.
За основними засобами, придбаним без ПДВ, податок також нараховується за встановленою ставкою від продажної ціни.
При нарахуванні ПДВ по реалізованим основним засобам на суму обчисленого податку дебетують рахунок 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів "і кредитують рахунок 68" Розрахунки з бюджетом ".
Порядок визначення ціни реалізації основних засобів для цілей оподаткування визначено Інструкцією ДПС РФ № 39 (10). Відповідно до пункту 10 Інструкції для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з вільних (ринкових) цін і тарифів без включення до них ПДВ.
За організаціям, що здійснюють реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами, не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію (робіт, послуги), що склався на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості. p> У разі якщо організація не могла реалізувати продукцію за цінами вище собівартості через зниження її якості чи споживчих властивостей (включаючи моральний знос), або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції, для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції.
У разі реалізації продукції за цінами нижче собівартості (вартості придбання) виникає негативна різниця між сумами податку, сплаченими постачальником і обчисленими з реалізації товарів, відносяться на чистий прибуток і заліку в рахунок майбутніх платежів або відшкодування з бюджету не підлягає.
Вищенаведений порядок визначення ціни для оподаткування відноситься повною мірою до основних засобів. Щодо основних засобів під собівартістю слід розуміти їх залишкову вартість.
Вибуття основних засобів на умовах бартеру представляється окремим випадком їх реалізації. p> При безоплатній передачі основних засобів платником ПДВ є сторона, що передає основні засоби. Визначаючи оборот для цілей оподаткування, слід брати до уваги п.10 Інструкції ГНС РФ (10), відповідно до якого при обміні організаціями продукцією або її передачі безоплатно оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації (без урахування ПДВ) такий або аналогічної продукції, але не нижче фактичної собівартості.
При здачі в оренду основних засобів "виручка від послуг по здачі в оренду майна, в тому числі по лізингу "(п.76 зазначеної Інструкції) обкладається ПДВ.
При поточній оренді нараховану суму ПДВ відображають за дебетом рахунок 76 і кредитом рахунку 68, а при довгостроковій оренді - за дебетом рахунка 47 або рахунки 76 і кредитом рахунка 68.
З вартості ліквідованих основних засобів у зв'язку з фізичним або моральним зносом, а також списаних у результаті нестачі та стихійних лих ПДВ не стягується.
Разом з тим слід мати на увазі, що в 1993 р. у разі вибуття основних засобів у порядку фінансових вкладень у статутні капітали ін організацій, безоплатної передачі, списання з причини незадовільного фізичного стану до моменту повного списання сплаченого і врахованого на рахунку 19 ПДВ різниця між сплаченою і вже списаної сумою податку списувалася з кредиту рахунку 19 за рахунок власних джерел організації, тобто в дебет рахунків 81 "Використання прибутку", 87 "Нерозподілений прибуток" і 88 "Фонди спеціального призначення ". Викладений порядок списання зазначеної різниці розподілявся також на нематеріальні активи і на виробничі запаси (при вибуття з в порядку фінансових вкладень у статутні капітали ін організацій та безоплатній передачі).
Зазначений пункт з Інструкції в 1994 р. виключений, проте багато організації продовжують використовувати іздоенний порядок списання зазначеної різниці на рахунку власних джерел.
Особливості оподаткування при вибутті основних коштів невиробничої сфери.
Обороти по продажу, обміну, безоплатної передачі невиробничих основних засобів не обкладаються ПДВ, за винятком з реалізації за цінами, перевищує ціну придбання. У ...
