також із США та Японією. Інтенсивно проводяться переговори про укладення угод про уникнення подвійного оподаткування з іншими країнами. Так, з 1 січня 2004 року на території Російської Федерації застосовуються шість нових Угод про уникнення подвійного оподаткування, укладених Російською Федерацією з іноземними державами: Сирійською Арабською Республікою, Австралією, Державою Кувейт, Республікою Таджикистан, Новою Зеландією, Республіки Ісландія.
Слід зазначити, що для забезпечення ефективного співробітництва Росії з іноземними державами міжнародні договори про усунення подвійного оподаткування мають величезне практичне значення. Проблема подвійного оподаткування являє собою комплекс законодавчо закріплених заходів по заліку сплачених за кордоном податків у рахунок суми податків, що підлягають перерахуванню до бюджету, або звільнення від оподаткування організації у зв'язку з тим, що її прибуток (доходи) оподаткований за кордоном. Методи усунення подвійного оподаткування дозволяють вирішувати конфлікти, які можуть виникнути в ситуаціях, коли один і той же дохід оподатковується у одного і того ж особи більше ніж в одній державі. Розподіл права оподаткування між договірними державами шляхом відмови від права оподаткування, або на підставі ситуації постійного представництва або постійної бази, або держави резиденції, або за допомогою розділу прав оподаткування між двома державами дозволяє усунути виникаючі конфлікти.
При використанні угод про усунення подвійного оподаткування застосовуються три основні методи усунення: податковий кредит, податкові відрахування, податкове звільнення.
Податковий кредит являє собою зменшення суми підлягають перерахуванню до бюджету податків на суму податків, сплачених за кордоном. При цьому методі усунення подвійного оподаткування податковий кредит надається, як правило, не на всю суму сплаченого за кордоном податку, а лише ту його частину, яка не перевищує максимально можливу суму податку з такої ж суми прибутку в країні резидентства, де організація сплачує податки зі всієї отриманої прибутку незалежно від місця її отримання.
Податковий відрахування являє собою зменшення суми сукупної оподатковуваного прибутку організації в державі, в якій компанія є податковим резидентом, на суми податків, сплачених в інших країнах.
Податкове звільнення є закрепляемое на міждержавному рівні угоду про те, що держава, де зареєстрована організація, обкладає певні види прибутку (доходу), у тому числі зарубіжні, при цьому доходи, отримані в зарубіжних державах, що не будуть підлягати оподаткуванню в цих інших державах.
Аналіз застосовуваних методів усунення подвійного оподаткування показує, що найбільш прийнятним і економічно обґрунтованим в якості способу усунення подвійного оподаткування для організації-платника податків є метод податкового звільнення, що знаходить своє віддзеркалення у міжнародних договорах про усунення подвійного оподаткування, укладених Російською Федерацією. Як приклад можна привести порядок оподаткування доходів фізичної особи (податкового резидента РФ), що знаходиться за межами Росії менше 183 днів, наприклад в Іспанії. В даний час діє Конвенція від 16 грудня 1998 між Урядом РФ і Урядом Королівства Іспанії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень від сплати податків стосовно податків на доходи і капітал. Згідно з п. 2 ст. 15 Конвенції винагорода, що одержується резидентом РФ щодо роботи за наймом, здійснюваною в Іспанії, оподатковується тільки в Російській Федерації. Практично всі діючі Угоди про уникнення подвійного оподаткування, укладені Російською Федерацією з іноземними державами, розроблені на основі принципів, закладених в Моделі Конвенції з подвійного оподаткування доходу і капіталу, розробленої Організацією економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) в цілях єдиного підходу при вирішенні питань уникнення подвійного оподаткування, ясності та стандартизації у цій галузі. Російська Федерація не є членом ОЕСР. У той же час Постановою Уряду РФ від 28 травня 1992 № 352 було схвалено проект типового Угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна, на основі якого Російською Федерацією ведуться переговори і укладаються міжнародні угоди в галузі уникнення подвійного оподаткування. У типовому Угоді використані структура, основні принципи і способи уникнення подвійного оподаткування, укладені в Моделі Конвенції.
Розвиток і формування фінансових інститутів в сучасних умовах об'єктивно пов'язано з розширенням їх сфери діяльності та суб'єктного складу учасників. У цьому зв'язку, закріплення в Конституції РФ положення про верховенство норм міжнародного договору РФ над внутрішнім законодавством є наслідком послідовно проводиться в Російській Федерації політики інтеграції в загальносвітові процеси, що, безумовно, передбачає уніфікацію і га...
