арів, аналогічних робіт, послуг. Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Помилка при списанні дебіторської заборгованості полягає в тому, що в податкову базу по ПДВ не включаються суми списаної дебіторської заборгованості. А нарахувати податок при списанні дебіторської заборгованості вимагає п.5 ст.167 НК РФ. Робити це необхідно або на день списання цієї заборгованості, або на день закінчення строку позовної давності.
3.2 Аудит розрахунків з ПДВ
Аудит податку на додану вартість включає перевірку:
ПДВ з реалізації послуг (робіт, товарів).
відрахування ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах).
ПДВ з авансів, отриманих в оплату реалізованих послуг (робіт, товарів).
ПДВ, утримується і сплачується податковим агентом.
Правомірності застосування ставки 0 відсотків.
Починаючи перевірку, слід ознайомитися з результатами попередніх аудиторських та податкових перевірок підприємства. Це дозволить з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому звітному періоді, і намітити об'єкти для поглибленого контролю.
Перевірка проводиться вибірковим або суцільним методом на розсуд аудитора. До початок перевірки доцільно провести тестування працівників, які займаються урахуванням ПДВ, з метою оцінки надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю. Після оцінки рівня системи контролю визначається необхідний обсяг аудиторських процедур.
Так як податок на додану вартість являє собою один з найбільш складних для розрахунку податків в процесі аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ необхідно здійснити аналіз податкових декларацій та регістрів податкового обліку за звітні періоди; порівняти дані по рахунках бухгалтерського обліку, в частині розрахунку ПДВ, з даними регістрів податкового обліку та податковими деклараціями за період, що перевіряється; проаналізувати значні або незвичайні відхилення; проаналізувати сплату до бюджету ПДВ за період,.
При перевірці розрахунків з бюджетом у частині ПДВ не можна покладатися лише на дотримання аудиторської процедури. Отже, остаточний висновок про стан розрахунків з бюджетом повинен робити керівник аудиторської перевірки, який має можливість оцінити весь комплекс виявлених відхилень і їх вплив на оподаткування по всіх податкових платежах.
Аудит розрахунків з ПДВ проводиться в 3 етапи:
1. Ознайомчий етап перевірки. p> На даному етапі складається план і програма аудиторської перевірки і виконуються
оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;
оцінка аудиторських ризиків;
розрахунок рівня суттєвості;
визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;
аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.
Виконання процедур дозволяє розглянути існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.
Аудитор повинен зробити запит на надання організацією таких основних документів: податкові декларації з ПДВ (включаючи всі уточнені розрахунки), книг покупок і продажів, рахунки-фактури, акти виконаних робіт (послуг), товарні накладні, регістри бухгалтерського обліку.
Аудитору необхідно отримати інформацію з наступних питань, що стосуються перевіреній організації:
як визначено порядок обчислення ПДВ в обліковій політиці з метою оподаткування;
як організована робота по підрахунку ПДВ (призначені чи відповідальні особи, розподілені Чи є між ними обов'язки, чи є в наявності посадові інструкції),
який порядок підготовки, обороту та зберігання документів податкового обліку та податкової звітності, відображення оподатковуваних оборотів в регістрах бухгалтерського та податкового обліку, яким чином відбувається узагальнення цих даних і як визначається податкова база;
при проведенні яких операцій найбільш великий ризик виникнення помилок (як правило, найбільша кількість спотворень у зв'язку з обчисленням ПДВ зустрічається при використанні організацією негрошових форм розрахунків - заліку взаємних вимог, бартерних операцій, оплати векселями тощо);
чи ведеться аналітичний облік товарів, які обкладаються ПДВ за різними ставками, мається Чи в організації перелік товарів, оподатковуваних за зниженими ставками;
чи здійснюються операції, що звільняються від оподаткування;
чи представлені в податкові органи відповідні документи, що підтверджують право організації на звільнення або застосування податкових відрахувань;
чи виробляється звіряння ст...
