і не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;
оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;
реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, перейшли за правом спадкування державі.
Справа в тому, що по кожній з наступних операцій організація в періоді, який перевіряється мала виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, зробила Чи це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і своєчасно Чи перераховано податок до бюджету.
При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.
Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами з ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися НДС (відповідно з нормами ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора. У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій. Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що іноді організації, які виступають в ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (Агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільговуваних товарів, на посередників ці пільги не поширюються.
При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, у тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів тощо Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:
не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;
не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом;
помилково не нараховується ПДВ або навпаки нараховується за операціями, які входять або не входять до переліку операцій не входять в об'єкт оподаткування ПДВ (ст.ст.146 і 39 НК РФ),
передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним і муніципальним унітарним підприємствам.
Крім того, аудиторові слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база з ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ). Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база з ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (Виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних тов...
