70 НК РФ суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі майна, що амортизується (основних засобів), не включаються до їх первісної вартості для цілей обчислення податку на прибуток, а відносяться на витрати для обчислення податку на прибуток одноразово у повному обсязі у момент введення в експлуатацію (у момент списання у виробництво) за умови використання зазначеного майна для отримання доходів.
Згідно п.8 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Відповідно до п.5 ст.170 НК РФ страхові організації мають право включати у витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, суми ПДВ, сплачені постачальникам за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг) .
У разі коли страхова організація застосовує порядок, встановлений п.5 ст.170 НК РФ і закріплений у її облікову політику, сплачений при придбанні основних засобів ПДВ до первісної вартості основних засобів для цілей бухгалтерського обліку не включається.
Оскільки аналогічно визначається і первісна вартість нематеріальних активів та матеріально-виробничих запасів, то думається, що страхова організація, яка застосовує п.5 ст.170 НК РФ, повинна як у бухгалтерському, так і в податковому обліку вартість нематеріальних активів і матеріальних запасів також визначати без урахування сум ПДВ.
Слід зазначити, що хоча всі згадані Листи Мінфіну Росії є відповідями на питання банків щодо порядку застосування п.5 ст.170 НК РФ, вони поширюються і на страхові організації, так як останні також мають право використовувати цей пункт для цілей обчислення та обліку ПДВ.
Також хотілося б звернути увагу на те, що в п.5 ст.170 НК РФ мова йде про суми ПДВ, сплачених постачальникам за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг). Здавалося б, пряме тлумачення слова "сплачені" має на увазі фактичне перерахування коштів або відповідно до п.3 ст.273 НК РФ припинення платником податку - набувачем товарів (робіт, послуг) та майнових прав зустрічного зобов'язання перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав). Однак у Листі Мінфіну Росії від 26.01.2007 N 03-03-06/2/10 щодо застосування банком п.5 ст.170 НК РФ у частині віднесення на витрати ПДВ, сплаченого постачальникам за послуги, в тому числі у разі якщо послуги оплачені авансом, зазначено, що суми ПДВ, пред'явлені організації (яка застосовує метод нарахування при обліку доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку) постачальниками по здобувається товарах (роботах, послугах), приймаються для цілей оподаткування прибутку за умови відп...
