зняється від вартості, зазначеної в кредитному договорі.
Різниця між вартістю майна, отриманого і переданого в погашення товарного кредиту, враховується в складі інших витрат тільки в бухгалтерському обліку і призводить до утворення постійного податкового активу.
Покупці при оплаті придбаних матеріально-виробничих запасів, інших цінностей (робіт, послуг) на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення платежу, витрати приймають до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості. У зв'язку з тим, що відсотки по комерційному кредитуванню у вигляді відстрочки платежу нараховують після прийняття матеріальних запасів до обліку, і враховують у складі інших витрат. (20)
Відсотки по комерційному кредиту, сплачуються продавцем за наданий аванс (попередню оплату), нараховують з моменту отримання авансу (попередньої оплати) до моменту виконання постачальником своїх зобов'язань за договором. Ці відсотки не пов'язані з розрахунками за товари (роботи, послуги), а є платою за користування грошовими коштами і тому ПДВ не обкладаються.
Поняття боргових зобов'язань, що використовується для цілей оподаткування, дещо відрізняється від того, яке використовується в бухгалтерському обліку. Під борговими зобов'язаннями розуміють кредити, товарні і комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення.
Суми позикових коштів у складі доходів організації не враховують, а суми, перераховані в погашення таких запозичень, не враховують у складі витрат.
Витрати, пов'язані з отриманням позик і кредитів, в податковому обліку відображають або в складі інших витрат, або у складі позареалізаційних витрат. У додатку 2 наведено приклади відображення в податковому обліку даних витрат. (24)
Загальні умови визнання витрат у податковому обліку: витрати повинні бути економически обгрунтовані і документально підтверджені відповідно до чинного законодавства.
Економічним обгрунтуванням витрат, пов'язаних із залученням позикових коштів, є в першу чергу підтвердження факту використання позикових коштів для діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Датою здійснення інших витрат визнають дату розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду для витрат на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи (надані послуги).
При цьому під датою пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, приймають дату складання зазначених документів.
До складу позареалізаційних витрат включають витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотки, нараховані з цінних паперів та інших зобов'язаннях. Під відсотками розуміють будь-який заздалегідь заявлений дохід, у тому числі у вигляді дисконту за борговим зобов'язанням.
При цьому витратою визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків істотно не відхиляється від середнього рівня в...
