ідсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. Під борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані в тій же валюті на ті ж терміни в порівнянних обсягах, під аналогічні забезпечення. При визначенні середнього рівня відсотків за міжбанківськими кредитами приймається до уваги інформація тільки про міжбанківські кредити.
При цьому істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків по борговим зобов'язанням вважається відхилення більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення або в бік зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах.
За наявності у організації боргових зобов'язань перед російськими організаціями, виданих на зіставних умовах, бухгалтер:
розраховує середній рівень відсотків за ним;
визначає граничну величину відсотків, визнаних витратою;
оцінює величину відхилення фактичного розміру відсотків за борговим зобов'язанням від середнього рівня.
Для розрахунку середнього рівня відсотків застосовують формулу 3:
Пср=(до1 x П1 +. + ДОn x Пn) / (до1 +. + ДОn) х 100%, (3)
де Пср - середній рівень відсотків за борговими зобов'язаннями, отриманим на порівнянних умовах;
до1, ДОn - суми цих боргових зобов'язань;
П1, Пn - процентні ставки за користування коштами.
Далі розраховують граничну величину відсотків, визнаних витратою за формулою 4:
ПВП=Пср x 1,2, (4)
де ПВП - гранична величина відсотків.
Пср - середній рівень відсотків за борговими зобов'язаннями, отриманим на порівнянних умовах;
ПВП розраховують в періоді (кварталі або місяці) отримання позикових коштів і застосовують до боргових зобов'язань, отриманим у цьому звітному періоді. За кредитами і позиками, отриманими в наступному кварталі (місяці), ПВП розраховують заново, причому навіть у тому випадку, якщо такі боргові зобов'язання порівняти з раніше отриманими.
Потім фактичні процентні ставки, зазначені в договорах кредиту (позики), порівнюють з ПВП. Якщо фактична ставка не перевищує ПВП, то в податковому обліку відображають всю суму нарахованих відсотків. В іншому випадку, якщо фактична ставка більше ПВП, у позареалізаційні витрати включають тільки суму відсотків у межах ПВП. (43)
За відсутності боргових зобов'язань, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, а також за вибором платника податку гранична величина відсотків, визнаних витратою приймається рівній ставці рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,1 рази, -при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15 відсоткам - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
З 1 січня 2011 року по 31 грудня 2013 року включно - рівній ставці відсотка, встановленою угодою сторін, але не перевищує ставку рефінансування ЦБ РФ, збільшену в 1,8 рази, при оформленні боргового зобов'язання в рублях і що дорівнює добутку ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації і коефіцієнта 0,8 ...
