ачальниками та підрядниками» в регістрі аналітичного обліку менше, ніж сальдо за цим рахунком в регістрі синтетичного обліку і Головній книзі на n-суму, рівну 12% статті балансу «Розрахунки з постачальниками та підрядниками ». Величина відхилень для даної статті може розглядатися як суттєва. При аналізі даних регістра аналітичного обліку (оборотної відомості) виявлено відсутність записів по постачальнику «А», з яким є укладений договір. У ході перевірки встановлено, що картка обліку розрахунків з постачальником «А» не включена в оборотну відомість, так як була помилково поміщена в картотеку іншого рахунку. Таким чином, причина невідповідностей виявлена ??і усунена.
Встановивши тотожність облікових і звітних даних, аудитор оцінює реальність сальдо розрахунків з постачальниками та підрядниками. З цією метою перевіряється документальна обгрунтованість значаться зобов'язань:
1) чи є в регістрах аналітичного обліку дані про номери та дати договорів та первинних документів;
2) чи існують зазначені в регістрі договори і первинні документи (вибірково);
3) чи відповідають дані за первинними документами і обліковими регістрами (вибірково).
Суми зобов'язань, не підтверджені документально, відносяться до сумнівної заборгованості. Реальність такої заборгованості може бути підтверджена інвентаризацією розрахунків.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Аналітичні процедури, представляючи собою один з видів аудиторських процедур по суті, перебувають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності ТОВ ТСК «Пріоритет».
Наведемо рекомендації щодо виконання аудиторських процедур і розглянемо у ТОВ ТСК «Пріоритет» по кожній процедурі.
Процедура 1. «Наявність підтверджуючих документів на придбання ТМЦ, робіт, послуг». Техніка виконання полягає в наступному. Аудитор вибірково переглядає прибуткові документи (наприклад, прибуткові накладні), виписуючи найменування постачальників товарно-матеріальних цінностей. Далі, переглядаючи папку з договорами і поточними документами, аудитор виявив наявність договорів комісії на поставку з відповідним постачальником на поставку ТМЦ. Потім перевірив наявність рахунків-фактур від постачальників з кожної конкретної угоді. Отримані дані заносяться в таблицю 3.2.
Таблиця 3.2 - Наявність виправдувальних документів на придбання ТМЦ
№ п/п Найменування поставщікаПріходний документ, №, датаДоговор, №, дата, термін действіяПісьмо-заявка, №, датаСчет-фактура, №, дата1ООО «Артконцерн» ТН б/н від 26.11.0829/1-ХК 20.10.07, до грудня 2009 р - 779 від 26.11.082ООО «Гільдія» ТН б/н від 19.11.08ГЛ/011 12.02.08 до грудня 2009 р - тисяча сто вісімдесят два від 19.11.08 1 181 від 19.11.083ООО « Рістпром »ТН 4898 від 15.11.0807/345 29.02.08 до грудня 2009 р - 4898 від 15.11.08
Дані такої таблиці дозволяють аудитору оцінити: стан обліку надходження товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування виконаних робіт, наданих послуг; якість укладених договорів (чи немає серед договорів прострочених); додану вартість по оприбуткованих і оплаченим цінностям, за якими немає рахунків-фактур.
Процедура 2. «Перевірка правильності визначення постачальником ПДВ». Техніка виконання включає перевірку правильності визначення постачальниками ПДВ. Вибірці необхідно піддати максимальне число рахунків за різними постачальникам, зробити перерахунок сум податку на додану вартість. При розбіжності дані заносяться в таблицю №3.3.
Таблиця 3.3 - Правильність вилучення постачальниками ПДВ
№ п/п Найменування поставщікаДатаСчет, №Сумма за рахунком, руб.НДС за рахунком, руб.НДС по перечете, руб.Отклоненія, +/- 1ТОВ «Рістпром» 15.11.0848986638601,9603509,26603509, 26-2ООО «Гільдія» 19.11.0811813156299,0286936,27286936,27-3ООО «Артконцерн» 26.11.087798445,00767,73767,73 -
Якщо кількість відхилень велике, то аудитор може розширити процес перевірки. На практиці виникають випадки, коли в рахунках постачальників ПДВ не виділено (наприклад, послуги постачальника не підлягають оподаткуванню цим податком), а на підприємстві клієнта самостійно виділяють ПДВ. Обчислені таким чином суми ставляться до відшкодування з бюджету при щомісячному (або щоквартальному) декларування податку.
Після перевірки правильності визначення постачальником ПДВ у ТОВ ТСК «Пріоритет» виявлено, що ПДВ виділено правильно відповідно до інструкції про порядок обчислення і сплати до бюджету ПДВ, тобто окремим рядком і занесений в регістри бухгалтерського обліку, випадки самостійного...
