ористання методу обліку по пайовій участі підтримується тими, хто стверджує, що не можна об'єднувати контрольовані статті з спільно контрольованими статтями, і тими, хто впевнений, що учасники мають значним впливом, а не спільним контролем у спільно контрольованих компаніях [18].
МСФЗ 31 не рекомендує використання методу обліку по пайовій участі, бо пропорційне зведення краще відображає сутність та економічну справедливість участі учасника у спільно контрольованій компанії, тобто контроль над часткою учасника в майбутніх економічних вигодах. Тим не менше, використання методу обліку по пайовій участі допускається як дозволеного альтернативного методу обліку при поданні інформації про частки участі в спільно контрольованих компаніях [19].
Згідно Облікової політиці, у ВАТ «Газпром» спільна діяльність враховується за методом пропорційної консолідації, тобто з основного методу [15].
Кожний учасник спільної компанії зазвичай вкладає в спільно контрольовану компанію грошові кошти або інші ресурси. Ці внески включаються в облікові записи учасника і визнаються в його окремих формах фінансової звітності як інвестиції до спільно контрольовану компанію (п.24 МСФЗ 31). Крім цього, учасник (підприємець) повинен показувати у зведеній (консолідованої) фінансової звітності частку своєї участі у спільно контрольованій компанії [2].
У консолідованої фінансової звітності ВАТ «Газпром» від 31 грудня 2009 року, а саме в консолідованому балансі, зазначено, що інвестиції в асоційовані й спільно контрольовані компанії в 2009 р склали 794 705 млн. руб. (Додаток Б). Придбана частка меншості у ВАТ «Газпром нафта» в 2009 р, частка чистого прибутку асоційованих і спільно контрольованих компаній, а також частка іншого сукупного доходу асоційованих і спільно контрольованих компаній за 2009 р наведені в консолідованому звіті про сукупний дохід за МСФЗ за 2009 г. (Додаток В) та інших документах фінансової звітності (Додаток Г, Д), [17].
У відповідності з національними вимогами компанія щокварталу подає бухгалтерську звітність, у якій також відображені результати спільної діяльності. Однак у складі спільних організацій враховуються тільки російські компанії. Перелік найбільших з них представлений в таблиці 16 [15].
Таблиця 16
Найбільші спільні підприємства та напрямки вкладень відповідно до даних щоквартального звіту ВАТ «Газпром»
Найменування предпріятіяЦель вложенійОАО «Електрогаз» НІОКРОАО «Невський завод» НІОКРОАО «Казанське МПО» НІОКРЗАО «Кіров-Енергомаш» НІОКРООО «Газпром трансгаз Санкт-Петербург» Будівництво газопроводу (газифікація) ТОВ «Газпром трансгаз Москва» Будівництво газопроводу (газифікація) ТОВ «Газпром нафта шельф» Освоєння шельфаЗАО «Росшельф» Розробка систем захисту нафтогазових сооруженійОАО «Запсібгазпром» Газифікація Тюменської областіОАО «Автогаз» Створення обладнання
Крім того, якщо порівнювати фінансову звітність за МСФЗ і бухгалтерську звітність відповідно до вимог ПБО, потрібно зазначити, що у фінансовій звітності поняття «спільна діяльність» розглядається ширше, і інвестиції в СД вказуються як самостійна стаття консолідованого бухгалтерського балансу, а в бухгалтерській звітності інвестиції у спільну діяльність враховуються як інвестиції в залежні суспільства і включаються до складу довгострокових фінансових вкладень.
Висновок
Як зазначалося, основними документами, що розкривають поняття спільної діяльності і регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку спільної діяльності, є стандарт бухгалтерського обліку Росії ПБО 20/03 і міжнародний стандарт фінансової звітності МСФЗ 31.
ПБУ 20/03 «Інформація про участь у СД» складено на основі МСФЗ 31 «Фінансова звітність про участь у СД», причому російський стандарт практично повністю копіює міжнародний.
Головною ознакою СД згідно обом стандартам є наявність договірного угоди між учасниками. Обидва стандарти виділяють три форми організації спільної діяльності:
спільне здійснення операцій (спільно контрольовані операції),
спільне використання активів (спільно контрольовані активи),
спільне здійснення діяльності (спільно контрольовані компанії).
Різниця лише в тому, що МСФЗ класифікує форми СД за ступенем збільшення обсягу спільного контролю, а автори ПБО від використання терміну «контроль» відмовилися, тим самим втративши основний классифици ознака разом з логікою класифікації.
Ведення бухгалтерського обліку учасниками СД за російським стандартом практично ідентично правилам МСФЗ 31. Кожен учасник відображає в бухгалтерському обліку власні активи, зобов'яза...
