що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця і здійснених у поточному місяці;
визначається вартість придбання товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;
розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (п. 1) до вартості товарів (п. 2);
визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка і вартості залишку товарів на кінець місяця.
Цей же метод розподілу транспортних витрат ТОВ «Корса-М» використовує у бухгалтерському обліку, відповідно до облікової політики.
2.2 Облік розрахунків з бюджетом
ООО «Корса-М» на увазі особливостей своєї діяльності є платником податку на прибуток, податку на додану вартість, податку на майна, а так само податковим агентом з ПДФО. Облік розрахунків з бюджетом ведеться на синтетичному рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» у розрізі відповідних субрахунків. Для цілей оподаткування прибутку застосовує метод нарахування.
Розглянемо окремі облікові аспекти за розрахунками з бюджетом на окремих прикладах.
Податок на прибуток, ПДВ
Приклад 1. ТОВ «Корса-М» прийняло рішення про перехід з 2011 р на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманого прибутку. Про це організація повідомила свою податкову інспекцію до 31 грудня 2011 р
Ставка податку дорівнює 20%, у тому числі у федеральний бюджет - 2%, до бюджету суб'єкта РФ - 18%.
З січня по квітень 2011 р фінансовий результат склав:
за січень - 5000000 руб.;
за січень - лютий - 7000000 руб.;
за січень - березень - збиток 300 000 руб.;
за січень - квітень - 2000000 руб.
У податкових деклараціях будуть відображені показники, представлені в Додатку В.
Приклад 2. ТОВ «Корса-М» реалізує меблі комітента на умовах 100-відсоткової передоплати. Винагорода утримується ТОВ «Корса-М» із сум, що надійшли від покупця. Комітент відвантажує на адресу покупця зазначене майно після отримання від ТОВ «Корса-М» передоплати (за вирахуванням суми утриманого комісійної винагороди). У березні 2011 р на розрахунковий рахунок ТОВ «Корса-М» надійшла передоплата в сумі 236 000 руб. (включаючи ПДВ) від покупця, утримано комісійну винагороду в розмірі 10 відсотків від цієї суми (з урахуванням ПДВ) і залишилися грошові кошти перераховано комітенту. У квітні 2011 р комітент відвантажив на адресу покупця і затвердив звіт ТОВ «Корса-М».
Розглянемо, який вплив дана операція зробила на оподаткування.
Надання посередницьких послуг за договором комісії є об'єктом оподаткування з ПДВ. При цьому податкова база визначається як сума комісійної винагороди. У ситуації, що розглядається на дату утримання винагороди із надійшли від покупця грошових коштів в організації виникає момент визначення податкової бази. При цьому ПДВ обчислюється за розрахунковою ставкою 18/118. На суму утриманого винагороди виписується два рахунки-фактури, один з яких передається комітенту.
Відзначимо, що у вищеописаному порядку виписуються два рахунки-фактури на суму отриманої від покупця передоплати. Один примірник рахунки-фактури передається покупцеві. У бухгалтерському обліку комісіонера обчислення ПДВ з суми передоплати, отриманої від покупця, не відбивається.
На дату прийняття комітентом звіту ТОВ «Корса-М» (у квітні) у неї знову виникає момент визначення податкової бази з ПДВ щодо посередницьких послуг. При цьому сума ПДВ, обчислена з передоплати, підлягає відрахуванню.
Кошти, що надійшли за договорами комісії на користь комітента і які підлягають перерахуванню комітенту, у податковому обліку ТОВ «Корса-М» не включаються до складу доходів і витрат, так як доходом організації визнається комісійну винагороду (без урахування ПДВ).
Даний дохід визнається в ТОВ «Корса-М» на дату затвердження звіту комітентом (у квітні).
Відповідно в обліку ТОВ «Корса-М» дана операція відображена:
березня 2011
Д 51 К 62 - 236000 руб.- Отримано передоплату від
покупця за товар комітента;
Д 62 К76-к - 236000 руб.- Відображено заборгованість
перед комітентом по перерахуванню отриманого за угодою;
Д 76-к До 76-в - 23600 руб.- Відображено суму утриманого
вина...
