городи (236000 x 10%);
Д 76-к До 51 - 212 400 руб.- Перераховано комітенту
грошові кошти за вирахуванням суми винагороди (236000 - 23600);
Д 76-ПДВ До 68-ПДВ - 3600 руб.- Відбита сума ПДВ, нарахована з отриманої передоплати (23600 х 18/118)
квітня 2011
Д 90-3 До 68-ПДВ 3600 руб.- Нарахований ПДВ з виручки від надання посередницьких послуг (23600/118х18);
Д 68-ПДВ До 76-ПДВ - 3600 руб.- Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з передоплати.
ПДФО
Приклад 3. ТОВ «Корса-М» видало працівникові позики в сумі 300 000 руб. строком на три роки з умовою щомісячної сплати відсотків за позикою в розмірі 6% річних. Нараховані відсотки утримуються із заробітної плати працівника. Позикові кошти перераховані на банківський рахунок працівника 31 березня. За умовами договору щомісячна сума відсотків за позикою становить 1/12 річної суми (1500 руб.).
Окремо приділимо увагу ПДФО. У працівника, який отримав від ТОВ «Корса-М» позику, виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, який обкладається ПДФО. Податкова база при цьому визначається як перевищення суми відсотків за позикою (отриманому в рублях), обчисленої виходячи з 2/3 діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. При отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди дата фактичного отримання доходу визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими коштами.
ООО «Корса-М» щодо доходу працівника у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за позикою визнається податковим агентом і зобов'язана обчислити ПДФО з отриманого доходу, утримати обчислений ПДФО за рахунок будь-яких грошових коштів, виплачуваних організацією працівникові, наприклад із заробітної плати (з дотриманням умови про те, що утримувана сума ПДФО не може перевищувати 50% суми виплати), і перерахувати утриману суму ПДФО до бюджету.
ПДФО з доходу у вигляді матеріальної вигоди обчислюється за ставкою 35%.
Виходячи з припущення, що ставка рефінансування встановлена ??ЦБ РФ у розмірі 13%, сума ПДФО, що підлягає щомісячному утриманню організацією з працівника, становить 233 руб. ((300 000 руб. X 13%/12 x 2/3 - 1500 руб.) X 35%).
Кошти, перераховані працівникові за договором позики, не включаються до складу витрат ТОВ «Корса-М».
Належні ТОВ «Корса-М» за наданим працівникові позиці, щомісяця включаються до складу позареалізаційних доходів у встановленому договором розмірі.
Відповідно в бухгалтерському обліку ТОВ «Корса-М» зроблені проводки наведені в таблиці 1:
Таблиця 1. Схема обліку ПДФО при наданні працівникові позики
Зміст операційДебетКредітСумма, руб.Первічний документної дату перерахування грошових коштів на рахунок работнікаОтражена видача позики працівникові організаціі73-151300 000Договор позики, Виписка банку по розрахунковому счетуЕжемесячно протягом терміну дії договору займаНачіслени відсотки по займу73-191-11 500Договор позики, Бухгалтерська справкаОтражено утримання відсотків за позикою з нарахованої працівникові заробітної плати7073-11 500Договор позики, Розрахунково-платіжна ведомостьНа дату утримання ПДФО з нарахованої працівникові заробітної платиУдержан ПДФО з доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії коштів на сплату відсотків за займу7068233Регістр податкового обліку (Податкова картка ), Розрахунково -платіжна відомість 2.3 Облік розрахунків з позабюджетними фондами
У ТОВ «Корса-М» досить велика кількість співробітників і звичайно ж відносно виплат на їх користь в організації виникає обов'язок по обов'язковому соціальному страхуванню. Складнощі в обчисленні страхових внесків, пов'язані, насамперед, з різноманітністю виплат і не завжди однозначним тлумаченням законодавства по страхових внесках. У цьому розділі ми наведемо деякі приклади розрахунків з позабюджетними фондами. А далі, після проведення аудиту розрахунків, виділимо порушення, пов'язані з розрахунками з позабюджетними фондами.
Уточнимо, що Товариство не має права на застосування знижених ставок страхових внесків.
Облік розрахунків страхових внесків ведеться на рахунку 69, до якого відкриті такі субрахунки:
- 1-1 «Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством»;
- 1-2 «Страхові внески на обов'язкове соціальне страх...
