за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з підакцизними товарами, дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду.
Сума акцизу при ввезенні на територію РФ декількох видів підакцизних товарів, які обкладаються акцизом по різних податкових ставок, являють собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду цих товаром.
Глава 2. Податкове адміністрування зовнішньоторговельної діяльності в Російській Федерації
. 1 Приклад заповнення податкової декларації з ПДВ при здійсненні експортно-імпортних операцій
Розглянемо порядок заповнення декларації на прикладі російської організації, чисельність якої не перевищує 100 осіб, за II квартал 2010
ОАО Дельф (ІПН - 7718207128, КПП - 771801001) в II кварталі 2010 р реалізувало на території Російської Федерації товари, які оподатковуються за ставкою 10 і 18% відповідно, на суму 50000000 і 125000000 руб.
Наприкінці минулого податкового періоду під реалізацію товарів, які підлягають оподаткуванню за ставкою 18%, організація отримала попередню оплату в сумі 1000000 крб. і сплатила з цієї суми до бюджету ПДВ у розмірі 152 542 руб.
У звітному податковому періоді організація отримала оплату в рахунок майбутньої реалізації товарів у розмірі 3000000 крб.
Крім того, в цьому ж податковому періоді ВАТ Дельф здійснило експортні поставки товарів до Греції на суму 7000000 крб., в Білорусію на суму 12000000 руб. і в Італію на суму 15000000 руб. При цьому організація зібрала пакет документів, які обгрунтовують правомірність застосування нульової ставки ПДВ, щодо операцій з реалізації товарів в Грецію і Білорусію, але не встигла зібрати необхідні документи, що підтверджують застосування ставки ПДВ у розмірі 0% по товарах, реалізованим в Італію. Чинним законодавством про податки і збори передбачена можливість протягом 180 днів з дати поміщення товарів у митний режим експорту не відображати експортні операції, по яких не зібрані документи, що обгрунтовують правомірність застосування ставки ПДВ 0%, у декларації за податковий період, на який припадає дата відвантаження реалізованих товарів. Незважаючи на це організація вирішила відобразити операцію з реалізації товарів до Італії в декларації за II квартал 2010 р, щоб не нести додаткові витрати на сплату пенею за цією операцією у випадку, якщо підтверджуючі документи не будуть зібрані у встановлений термін.
Крім цього в даному податковому періоді організація придбала в Угорщині товари і, не ввозити на територію Російської Федерації, реалізувала їх чеській фірмі на суму 6500000 крб.
Для здійснення вищевказаних операцій організація придбала у російських постачальників товари (роботи і послуги) і поставила їх на облік. Сума ПДВ, пред'явлена ??організації при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), склала 1600000 руб. При цьому сума податку в частині витрат, пов'язаних з реалізацією товарів до Греції, склала 200 000 руб., В Білорусію - 400000 руб., В Італію - 300000 руб., На внутрішньому ринку - 600 000 руб.
У звітному податковому періоді організація для здійснення на території Російської Федерації операцій, що оподатковуються за ставкою 18%, придбала в Німеччині та Білорусії товари, ввезла їх на територію Російської Федерації і поставила на облік. При цьому по товарах, ввезених з Німеччини, компанія сплатила податок на митниці в розмірі 700000 руб., А по товарах, ввезених з Білорусії, сплатила податок податковому органу у сумі 200000 крб.
Крім того, відповідно до договорів, що передбачають перерахування авансових платежів, організація перерахувала своїм партнерам оплату в рахунок майбутніх поставок товарів, які передбачається використовувати для здійснення на території Російської Федерації операцій, оподатковуваних ПДВ за ставкою в розмірі 18 %, і отримала від постачальників товарів рахунки-фактури, виставлені ними при отриманні попередньої оплати, на суму ПДВ у розмірі 450000 руб.
Крім цього організація придбала в іноземної компанії SЕDER рекламні послуги на суму 4750000 крб. Згідно ст. 148 НК РФ місцем реалізації зазначених послуг визнається місце здійснення діяльності покупця цих послуг. ВАТ Дельф в цьому випадку виступає податковим агентом і зобов'язана обчислити та сплатити до бюджету Російської Федерації ПДВ.
У двох податкових періодах, послідовно передували звітному, тобто в IV кварталі 2009 р і I кварталі 2010 р, організація здійснила експортні операції з реалізації товарів до Фінляндії на суму 5000000 крб., до Норвегії на суму 7000000 крб. і підтвердила правомірність застосування ставки ПДВ 0% по цих операціях. Податковий орган в рамках камера...
