ання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 руб. (П. 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закону від 24.07.2007 № 216-ФЗ).
У даному випадку суми витрат на придбання виключних прав на знак обслуговування, визнані в бухгалтерському (через амортизацію) та податковому обліку (у складі інших), рівні 522 руб. на місяць. Однак у бухгалтерському обліку амортизація визнається, починаючи з лютого 2010 р., а в податковому обліку витрати на придбання виключного права на товарний знак зізнаються, починаючи з січня 2010 р. У зв'язку з цим у січні 2010 р. в бухгалтерському обліку слід відобразити виниклу оподатковувану тимчасову різницю і відповідне їй відстрочене податкове зобов'язання:
Дебет 68, Кредит 77 - 104 руб. (522 x 20%).
Погашення зазначеного відкладеного податкового зобов'язання проводиться в останньому місяці нарахування амортизації.
Висновок
Нематеріальні активи є невід'ємною складовою частиною господарських засобів. До нематеріальних активів належать об'єкти, які не володіють фізичними властивостями, але забезпечують можливість отримання доходу протягом тривалого періоду часу або постійно, а також вартість права користування природними ресурсами, землею, права на винахід, авторського права, патентів, товарних знаків, прав на « ноу-хау », торгових марок та ін
Основною метою аудиту НМА є перевірка відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського та податкового обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам для того, щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності у всіх істотних аспектах.
Аудит обліку нематеріальних активів включає наступні операції:
- перевірка операцій обліку надходження і створення нематеріальних активів;
- перевірка обліку амортизації нематеріальних активів;
- перевірка обліку вибуття нематеріальних активів;
- перевірка оподаткування в операціях з нематеріальними активами;
- обчислення ПДВ при вибутті нематеріальних активів;
- перевірка даних по нематеріальних активів у звітності.
При перевірці бухгалтерського обліку аудитори керуються ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів». Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як НМА необхідно одноразове виконання умов, зазначених у п. 3 ПБО 14/2007. Одна з умов - належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу, права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації. До них відносяться патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору, та ін
Відсутність у ПБО 14/2007 визначення об'єкта регулювання і чітких критеріїв визнання НМА є одним з його істотних недоліків і викликає суперечки в процесі його практичного застосування та кваліфікації об'єктів як НМА.
Питання переоцінки НМА досить складно застосовувати на практиці, оскільки ці об'єкти носять унікальний і нетипової характер. Переоцінка НМА на практиці може бути значно спрощена, як...
