рахунків 60 і 76. Щомісяця після прийняття на облік НМА сума ПДВ списується з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
За безоплатно надійшли НМА оподатковуваний прибуток збільшується на вартість надійшли активів, але не нижче їх залишкової вартості, оформленої у передається організації.
Основними видами вибуття НМА є їх продаж, списання внаслідок непридатності, безоплатна передача, передача НМА в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій.
При вибутті НМА в результаті їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується в дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість НМА списується з рахунку 04 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунку 91 також списуються всі витрати, пов'язані з вибуттям НМА, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданих НМА. За кредитом рахунка 91 відображається сума виручки від продажу або іншого доходу від вибуття НМА.
Фінансовий результат від вибуття НМА формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». При цьому якщо сума виручки від продажу НМА перевищує їх залишкову вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет рахунку 91 і кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість вибулих НМА не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунку 91 в дебет рахунку 99.
При безоплатній передачі НМА платником ПДВ є передає сторона (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни продажу (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості НМА.
При передачі НМА в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій залишкова вартість НМА списується з кредиту рахунку 04 в дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення». Сума амортизації за переданими НМА списується в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04.
Перевищення узгодженої вартості над залишковою вартістю за переданими НМА відображають за дебетом рахунка 58 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Зворотній різниця враховується за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунку 58.
Товариш, який вніс НМА в якості внеску за договором про спільну діяльність, також відображає їх у складі фінансових вкладень. Однак оцінює НМА він за залишковою, а не за узгодженою вартості.
На рахунку 04 «Нематеріальні активи» відокремлено враховуються витрати організації на НДДКР (науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи), результати яких використовуються для виробничих чи управлінських потреб організації.
Зазначені витрати приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи» в сумі фактичних витрат, при цьому дебетується рахунок 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
З рахунку 04 «Нематеріальні активи» витрати по НДДКР списуються в дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» або інших рахунків з обліку витрат на виробництво продукції.
Списання витрат за НДДКР здійснюється одним із таких способів:
. лінійний;
. пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг), який передбачається одержати за весь термін застосування результатів НДДКР.
Термін списання витрат по НДДКР визначається організацією самостійно, виходячи з очікуваного терміну використання НДДКР. Граничний термін списання зазначених витрат встановлено в 5 років і не може перевищувати термін діяльності організації. У податковому обліку витрати на НДДКР повинні бути списані протягом трьох років.
Витрати по НДДКР списуються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було розпочато застосування результатів НДДКР. Списання витрат за вказаних робіт здійснюється рівномірно в розмірі 1/12 річної суми незалежно від обраного способу списання витрат.
У разі припинення використання результатів НДДКР решта витрат списується з рахунку 04 на позареалізаційні витрати (рахунок 91 «Інші доходи і витрати»).
Аналітичний облік НМА.
Аналітичний облік за рахунком 04 «Нематеріальні активи» ведеться за окремими об'єктами НМА, а також за видами витрат на НДДКР. При цьому веденні аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух НМА, а також суми витрат по науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам.
Аналітичний облік НМА здійснюють у картці обліку нематеріальних активів. Картка застосовується для обліку всіх видів ...
