ією цінних паперів, відображаються за кредитом рахунка 91 Інші доходи і витрати (якщо організація визнає їх іншими доходами) або рахунки 90 Продажі, якщо організація визнає їх доходами від звичайних видів діяльності.
Витрати у вигляді вартості реалізованих паперів і пов'язаних з реалізацією послуг відносяться в дебет відповідного рахунок.
Приклад 3: ТОВ НВКФ «Агротех - Гарант Березовський» оцінює акції в бухгалтерському обліку при їх вибутті за середньою первісної вартості. Продано у вересні 2011 р через брокера 500 акцій за ціною 44 руб. за акцію. Зазначені акції були придбані організацією наступними пакетами:
Серпень 400 акцій за ціною 88 руб. за акцію;
Серпень 100 акцій за ціною 50 руб. за акцію;
Серпень 200 акцій за ціною 40 руб. за акцію.
Вартість послуг брокера при придбанні акцій і витрати на перереєстрацію права власності на акції складають 2% від суми угоди (включаючи ПДВ) і відповідно до облікової політики ТОВ НВКФ «Агротех - Гарант Березовський» формують первісну вартість фінансових вкладень.
Порядок розрахунку середньої первісної вартості акцій наведено у Додатку до ПБО 19/02.
У даному випадку середня первісна вартість акції становить 70,23 руб. (400 шт. X 88 руб. X 102% + 100 шт. X 50 руб. X 102% + 200 шт. X 40 руб. X 102%/(400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Середня первісна вартість проданих 500 акцій становить 35115 руб. (500 шт. X 70,23 руб.); ця сума враховується у складі інших витрат організації.
Зміст операційДебетКредітСумма, руб.Первічний документБухгалтерскіе записи, пов'язані з придбанням акцій08.08.2011 Придбані акції прийняті до обліку (400 x 88 x 102%) 58-1 76 35 904Договор на брокерське обслуговування, договір купівлі-продажу цінних паперів, рахунок, виписка з реєстру акціонеров16.08.2011 Придбані акції прийняті до обліку (100 x 50 x 102%) 58-1765 100Договор на брокерське обслуговування, договір купівлі-продажу цінних паперів, рахунок, виписка з реєстру акціонеров24.08.2011 Придбані акції прийняті до обліку (200 x 40 x 102%) 58-1768 160Договор на брокерське обслуговування, договір купівлі-продажу цінних паперів, рахунок, виписка з реєстру акціонеровБухгалтерскіе записи, пов'язані з продажем 500 акційОтражена продаж акцій (500 x 44) 7691-122 000Договор купівлі-продажу цінних паперів, виписка з реєстру акціонеровОтражени витрати, пов'язані з реалізацією акцій91-258-135 115Договор на брокерське обслуговування, Бухгалтерська довідка-розрахунок
2.3 Рекомендації щодо вдосконалення обліку фінансових вкладень
бухгалтерський облік фінансовий регулювання
Удосконалення обліку фінансових вкладень стає в даний час найважливішим завданням системи внутрішнього контролю за грошовими коштами та невід'ємною умовою розвитку організацій, що здійснюють фінансові вкладення.
За результатами проведеного аналізу бухгалтерського обліку фінансових вкладень в ТОВ НВКФ «Агротех - Гарант Березовський» було виявлено ряд порушень.
У першу чергу, звертає на себе увагу, застосування організацією недіючої аналітики до рахунку 58 «Фінансові вкладення», а також відсутність економічного обліку фінансових вкладень за термінами їх обігу, що особливо важливо для достовірного розкриття інформації у звітності. Тому для вдосконалення обліку та системи внутрішнього контролю фінансових вкладень була рекомендована кореспонденція рахунків, що дозволяє достовірно відображати операції з інвестиційної діяльності в ТОВ НВКФ «Агротех - Гарант Березовський».
Відповідно до законодавства РФ аналітика за рахунком 58 має бути побудована таким чином:
- 1 - «Паї й акції»;
- 2 «Боргові цінні папери»;
- 3 «Надані позики»;
- 4 «Внески за договором простого товариства».
З метою усунення виявлених недоліків і створення більш прозорої структури аналітичного обліку фінансових вкладень у ТОВ НВКФ «Агротех - Гарант Березовський», рекомендується організувати облік відповідно до аналітикою, передбаченої таблиці 6.
Таблиця 6 - Рекомендований перелік рахунків обліку фінансових вкладень ТОВ НВКФ «Агротех - Гарант Березовський»
Номер счетаНаіменованіе счета58Фінансовие вложенія58-1Паі і акціі58-2Долговие цінні бумагі58-2-1Краткосрочние боргові цінні бумагі58-2-1-1Облігаціі58-2-1-2Векселя58-2-2Долгосрочние боргові цінні бумагі58-2-2-1Облігаціі58-2-2-2Векселя58-5Краткосрочние часткові цінні папери (акції)
Рекомендована аналітика дозволяє чітко визначити величину:
пайових (рахунки 58-1, 58-5...
