ансу в рахунок оплати услуг76/інвест. компанія51770Отражена вартість наданої організації фінансових услуг76/акціі76/інвест. компанія500Отражен ПДВ з фінансових услугам1976/інвест. компанія 70НДС з фінансових послуг відображена у вартості цих услуг76/акціі1970Оплачена вартість придбаних за договором акцій76/продавець акцій51800 000Учтени придбані акції на підставі документів про реєстрацію права собственності58/176/продавець акцій800 000В вартості акцій враховані витрати, пов'язані з їх пріобретеніем58/176/акціі801 770
Приклад 2: ТОВ НВКФ «Агротех - Гарант Березовський» придбала акції вартістю 400 000 руб. Оплата акцій проведена за рахунок позикових коштів, отриманих строком на 4 місяці під 10% річних. Сума позики і нараховані проценти перераховуються на розрахунковий рахунок позикодавця одноразово по закінченні строку дії договору позики.
Зміст операційДебетКредітСумма, руб.Получен заем31/04/115166-1400 000Проізведени розрахунки з продавцем акцій 31/04/117651400 000Пріняти до обліку придбані акціі58-176400 000Начіслени відсотки за договором позики за травень (400000 x 10 %/365 x 31) 91-266-23 397Начіслени відсотки за договором позики за червень (400000 x 10%/365 x 30) 91-266-23 288Начіслени відсотки за договором позики за липень (500000 x 11%/365 x 31) 91-266-23 397Начіслени відсотки за договором позики за серпень (500000 x 11%/365 x 27) 91-266-23 397Заімодавцу перерахована основна сума позики і відсотки, нараховані за договором позики (400000 + 3392 х 3 + 3288) 66-1, 66-251413 479
Однак не всі витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів можна врахувати в їх вартості. Ситуація, коли організація до моменту придбання акцій інших компаній несе витрати, пов'язані, наприклад, з моніторингом ринку цінних паперів, оцінкою можливості придбання конкретних акцій, фінансової та юридичної перевіркою емітентів цих акцій і т.д., досить поширена і економічно виправдана.
Якщо після здійснення таких витрат організація не приймає рішення про покупку акції, то в бухгалтерському обліку вони будуть відображені як інші витрати за дебетом рахунка 91.2 «Інші витрати»
Вибуття фінансових вкладень у разі їх реалізації визнається в бухгалтерському обліку організації на дату одноразової припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку.
При вибутті активу, прийнятого до бухгалтерського обліку в якості фінансових вкладень, за яким не визначається поточна ринкова вартість, його вартість визначається виходячи з оцінки, яка визначається одним із таких способів:
за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
по середній первісною вартістю;
за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).
Слід зазначити, що застосування одного із зазначених способів визначення вартості вибувають цінних паперів, доцільно також при розрахунку вартості вибувають всередині звітного періоду паперів, за якими визначається ринкова ціна, але за якими на кінець попереднього звітного періоду ринкова ціна не визначалась.
Застосування одного із зазначених способів по групі (виду) фінансових вкладень проводиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
Цінні папери можуть оцінюватися організацією при вибутті за середньої первісної вартості, яка визначається по кожному виду цінних паперів як частка від ділення первісної вартості виду цінних паперів на їх кількість, що складаються відповідно з первісної вартості та кількості залишку на початок місяця і цінних паперів протягом даного місяця.
Оцінка за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що цінні папери списуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження). Тобто цінні папери, першими списуються, повинні бути оцінені за первісною вартістю цінних паперів перших за часом придбань з урахуванням первісної вартості цінних паперів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка цінних паперів, що знаходяться у залишку на кінець місяця, проводиться за первісною вартістю останніх за часом придбань, а у вартості проданих цінних паперів враховується вартість ранніх за часом придбань.
При вибутті активів, прийнятих до бухгалтерського обліку в якості фінансових вкладень, за якими визначається поточна ринкова вартість, їх вартість визначається організацією виходячи з останньої оцінки.
По кожній групі (виду) фінансових вкладень протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.
У бухгалтерському обліку, згідно з Планом рахунків, доходи, пов'язані з реалізац...
