, у аудитора можуть виникнути складнощі в отриманні доказів про запаси, викликані особливостями технологічного процесу.
Для цього можуть знадобитися консультації фахівців.
Також можуть виникнути складнощі в отриманні доказів, пов'язані визначенням кількості запасів, які обумовлені:
а) застосуванням вибірки. В рамках однієї перевірки неможливо перевірити всі запаси суцільним методом, однак, при явній невідповідності облікових записів про запаси їх фактичній наявності необхідно перевірці всіх товарно-матеріальних цінностей;
б) необхідність посвідчення, що не було повторного рахунку і випадково або навмисно неврахованих цінностей.
в) природою інвентарізуемое цінностей (наприклад, інвентаризація запасів деревини на целюлозно-паперовому комбінаті, металопрокату і т.п.).
Наявність деяких видів запасів не можна перевірити на наявність шляхом простого перерахунку, наприклад, в безперервних виробництвах - хімічному або сталеливарному.
У цьому випадку аудитору доведеться покладатися на процедури внутрішнього контролю, а також з дозволу клієнта залучити експертів для інвентаризації таких матеріальних цінностей.
Іноді по ряду причин провести інвентаризацію неможлива. Наприклад, коли до моменту укладення договору на аудит, інвентаризація на кінець року клієнтом вже була проведена або коли проведення інвентаризації достатньо дорога. У такому випадку аудитор може застосувати математичні методи, які з певною ймовірністю дозволяють оцінити величину запасів.
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Завдання 1
. Два працівника протягом декількох років, займалися шахрайством, яке залишалося непоміченим:
начальник складу зобов'язаний перевіряти по копії замовлення на покупку відповідність кількості та якості сировини, що надійшла з умовами договору поставки. Змовившись з водієм машини, що приносять матеріали, він брав на склад тільки частина замовлених матеріалів, при цьому після врахування поставки вантажів їм робився запис про надходження матеріалів у кількості, передбаченій договором поставки. Решта матеріали згодом продавалися на сторону, а доходи від продажу ділилися між начальником складу і водієм.
начальник відділу постачання запропонував одному з постійних постачальників за певну суму, сплачену йому, забезпечити постійним замовленням цю фірму.
Визначити, які слід використовувати види контролю, щоб усунути підґрунтя для зловживань, описаних вище. Обгрунтуйте відповідь. Складіть проект програми незалежної аудиторської перевірки або перевірки відповідних даних, що охоплює всі операції, починаючи від напрямку замовлення і закінчуючи отриманням рахунку. Опишіть обов'язки аудитора щодо запобігання та розкриттю випадків зловживання.
Рішення:
Необхідно організувати внутрішній контроль на підприємстві. З цією метою доцільно організувати службу внутрішнього аудиту, яка раз на квартал проводитиме перевірку
Удосконалення системи внутрішнього контролю - це безперервний процес обгрунтування і реалізації найбільш раціональних форм, методів, способів і шляхів її створення (реструктурування) і розвитку; раціоналізація її окремих сторін, контроль і виявлення вузьких місць на основі безперервної оцінки відповідності системи контролю внутрішніх і зовнішніх умов функціонування підприємства.
Аудиторський відділ являє собою важливу функцію управління, яка охоплює облік, фінансовий аналіз і контроль, порівняння й оцінку фактично досягнутого результату з поставленими цілями і завданнями підприємства. Відділ аудиту повинен систематично контролювати діяльність всіх об'єктів управління, виявляє причини відступу від стандартів, відхилення від цілей поставлених перед конкретним об'єктом, що сприяє оперативному усунень виявлених порушень. Організація відділу внутрішнього аудиту як функції управління підприємством увазі сувору регламентацію своєї діяльності, визначення прав, обов'язків і відповідальності фахівців, кваліфікаційні вимоги, взаємовідносин з підрозділами та персоналом підприємства.
У завдання відділу внутрішнього аудиту має входити створення системи внутрішнього контролю, необхідної для здійснення компетенції, прав і відповідальності органів управління та посадових осіб, а також чіткої системи економічної відповідальності посадових осіб та фахівців підприємства.
В обов'язки внутрішніх контролерів можуть бути включені:
перевірка ефективності системи контролю;
оцінка ефективності підприємства;
визначення рівня досягнення пр...
