ify"> Критерій 8. Побудова фінансово-господарської діяльності на основі укладання договорів з контрагентами-перекупниками або посередниками ( ланцюжка контрагентів ) без наявності розумних економічних або інших причин (ділової мети).
Про наявність даного критерію в діяльності платника податків свідчить отримання ним необгрунтованої податкової вигоди. Обставини, що свідчать про отримання платником податків необгрунтованої податкової вигоди, вказані в Постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 12.10.2006 N 53 Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди raquo ;. Відповідно до цієї Постанови:
· податкова вигода може бути визнана необгрунтованою, якщо для цілей оподаткування враховані операції, проведені не відповідно до їх дійсним економічним змістом або не обумовлені розумними економічними або іншими причинами (цілями ділового характеру);
· податкова вигода не може бути визнана обгрунтованою і у випадках, якщо вона отримана платником податків поза зв'язку із здійсненням реальної діяльності.
Сформульовано критерії, за якими судді арбітражних судів можуть прийти до висновку про необгрунтованість податкової вигоди:
· неможливість реального здійснення платником податків зазначених ним операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг;
· відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності через відсутність управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;
· облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для даного виду діяльності також потрібно вчинення й облік інших господарських операцій;
· здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах бухгалтерського обліку.
Наведені вищою судовою інстанцією формулювання досить розмиті. Податкові органи можуть витлумачити їх так, як вважатимуть за потрібне. Але в той же час суд може не погодитися з думкою інспекторів і визнати правоту платника податків.
Іншими словами потрібно переконати суд у тому, що спірне факт господарської діяльності, дійсно мав місце. Тобто його здійснення було забезпечено наявністю достатнього часу, обладнання відповідної потужності, матеріалів, площ для зберігання, транспортних засобів, трудових ресурсів. Всі процеси, відображені в бухгалтерському обліку повинні представляти собою логічну, виправдану господарською необхідністю ланцюг подій.
Даний критерій податкових ризиків не піддається кількісній оцінці. Таким чином, цей критерій податкових ризиків можна оцінити як істотний.
Критерій 9. Неподання платником пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності.
Відповідно до п. п.4 п.1 статті 31 Податкового кодексу Російської Федерації податкові органи мають право викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори. Підставами для Повідомлення можуть бути виявлені в ході камеральної перевірки наступні факти:
· помилки в податковій декларації (розрахунку);
· протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах;
· невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, наявними у податкового органу.
У разі якщо платник податків, після отримання письмового повідомлення, направленого податковим органом в цілях, передбачених п.3 статті 88 НК РФ, ухиляється від подання протягом п'яти днів необхідних пояснень або внесення відповідних виправлень у встановлений термін без об'єктивних причин, такий платник податків вважається відповідним даним критерієм податкових ризиків.
Таким чином податкові органи закликають не залишати без уваги їхнє бажання розібратися в ситуації, не виїжджаючи з перевіркою на підприємство. Підтримувати діалог з інспекцією на відстані в інтересах організації.
Даний критерій податкових ризиків можна оцінити як середній.
Критерій 10. Неодноразове зняття з обліку і постановка на облік у податкових органах платника податків у зв'язку зі зміною місця знаходження ( міграція між податковими органами).
