ий клімат в країні. Розглядаючи вплив податкових пільг і звільнень на стан економіки і суспільства, необхідно в першу чергу визначити їх місце в податковій системі та відповідність її необхідним якісним характеристикам [20]. Ефективність функціонування економіки та економічної діяльності окремих господарюючих суб'єктів безпосередньо залежить від ефективності податкової системи і, зокрема, системи податкових пільг і звільнень.
В даний час пріоритетом залишається впровадження високотехнологічних виробництв, модернізація економіки та залучення інвестицій. У відповідності з цими цілями і вводиться переважна кількість нових пільг, і реформуються вже існуючі, відзначає М.В. Куліна [21].
Зовнішні ефекти та інші фактори, що викликають провали ринку, служать підставою для надання значного числа податкових пільг і звільнень. Як правило, аргументи виглядають наступним чином: необхідно заохочувати діяльність, що супроводжується позитивним зовнішнім ефектом. Пільги, що надаються такої діяльності, еквівалентні виплати субсидій і призводять до збільшення активності діяльності підприємств та підвищення їх ефективності [22]. Наприклад, зниження податкового тягаря при формально високих податкових ставках в Росії доступно для більшості організацій, хоча і носить виборчий характер. Зокрема, існують особливі пільги для підприємств, що здійснюють соціально значущі види діяльності, в рамках яких застосовуються значні пільги, аж до повного скасування низки податків. Так, з 1 січня 2011 року освітні та медичні організації отримали право платити податок на прибуток за ставкою 0 відсотків. Нульова ставка введена Федеральним законом від 28.12.2010 № 395-ФЗ. Фактично користуватися пільговою ставкою ці організації можуть з 2012 року. Для цілей застосування ставки 0% освітньої та медичної діяльністю визнається діяльність, включена в Перелік видів освітньої та медичної діяльності, встановлений Урядом Російської Федерації.
При цьому необхідно брати до уваги, що в кінцевому підсумку податкові пільги та звільнення можуть негативно впливати на економічне зростання. Вони є дискримінаційними за своїм характером і ініціюють рентооріентірованное поведінку підприємств, які не отримують вигод від існуючих податкових стимулів, але бажаючих створити власні стимули в податковій системі, а також підприємств, що одержують переваги в даний час і бажаючих їх зберегти. Таке прагнення до вилучення ренти підвищує соціальні та економічні витрати від введення податкових пільг. При появі додаткових пільг скорочується ефективна податкова база, а економічні спотворення зростають. Уряд може опинитися в ситуації, коли буде змушене підвищити основні ставки податків, щоб компенсувати втрачені доходи. Одночасно збільшуються ефективні ставки оподаткування для тих категорій платників податків, які позбавлені пільг і звільнень [23]. До того ж не можна не відзначити, що потенційну можливість застосовувати пільги з деякими податками мають досить обмежене число підприємств, особливо це стосується регіональних і місцевих податків. Таким чином, створювана система надання податкових пільг надає стимулюючу дію на розвиток обмеженого числа суб'єктів підприємництва строго певної сфери, що суперечить ідеї загального економічного зростання наданням значних переваг окремим суб'єктам господарювання. Але, незважаючи на це, в останні роки в багатьох країнах світу спостерігається тенденція до зростання податкових витрат, особливо тих статей, які спрямовані на вирішення завдань у галузі освіти, охорони здоров'я, житлової сфери, пенсійного забезпечення, підтримки груп з низькими доходами, а також розвитку певних секторів економіки.
Це створює видимість зниження та бюджетних витрат, і податків і в той же час проведення соціально орієнтованої політики. Розширення надання податкових пільг і звільнень в останні роки спостерігається і в Росії. Соціальні та інші міркування розподільного характеру часто наводяться на користь необхідності надання податкових пільг і звільнень (наприклад, відрахування на утриманців з податку на доходи фізичних осіб, низькі ставки ПДВ на дитяче харчування та одяг, пільги з податку на прибуток для підприємств, які наймають інвалідів) [ 23].
На даний момент необхідна систематизація та оптимізація існуючого переліку пільг, а також усунення наявних неточностей і протиріч законодавства, що призводять до неоднозначного тлумачення норм. Необхідна вироблення чіткої системи оцінки випадаючих доходів бюджету у зв'язку із застосуванням різних пільг і звільнень, а також оцінки економічної та соціальної ефективності конкретних пільг. Адже втрати бюджетної системи Росії через надання пільг відстежуються, проте ніхто не порахував вигоди у зв'язку з виконанням податками стимулюючої ролі. Тому необхідно ще раз вказати на неприпустимість превалювання поточних фіскальних інтересів держави над стратегією економічного зростання.
