>
Застосовувані в совреме?? ної російській податковій системі податкові пільги слід не скасовувати, а глибоко реформувати, систематизувати, упорядковувати, розраховувати їх економічний ефект і контролювати виборчий характер і цільове використання пільгованих засобів. В даний час робота з аналізу ефективності застосування пільг по податках, розроблення критеріїв та методики оцінки їх ефективності ведеться тільки в суб'єктах Російської Федерації, на федеральному рівні вона носить фрагментарний характер. У 48 суб'єктах РФ (це 60% від загального числа) ведеться досить активна робота з аналізу ефективності застосування пільг по податках. У цих регіонах прийняті нормативні акти, що регламентують порядок оцінки ефективності податкових пільг. Що стосується муніципальних утворень, то там справи йдуть гірше, мало де оцінка ефективності проводиться. Оцінка ефективності податкових пільг (аналізуються як діючі, так і вводяться пільги) здійснюється за трьома критеріями: бюджетної, економічної та соціальної ефективності [23].
Міністерство фінансів РФ в 2013-2015 роках має намір провести оцінку податкових пільг і систематизувати їх. Про це йдеться в основних напрямах податкової політики на три, опублікованих на сайті міністерства.
Серед основних податкових витрат бюджетів, спрямованих на стимулювання економічного розвитку, за підсумками 2010 року виділяються пільги по ряду напрямків. Серед них - інвестиційна діяльність (+354000000000 рублів), інноваційна діяльність (12,2 мільярда рублів), галузевий розвиток (+252000000000 рублів).
Бюджетна ефективність визначає вплив податкової пільги на доходи бюджету і розраховується шляхом порівняння втрат бюджету від надання пільги з приростом податкових платежів, які виникнуть від її застосування, зауважує Р.Н. Калака [24]. Тільки на підставі ретельного аналізу ефективності застосування пільг і звільнень можна робити висновки про рівень затребуваності і доступності конкретних пільг, результати їх застосування з точки зору відповідності спочатку поставленим цілям, що дозволить відмовитися від застосування деяких пільг, закрити можливості для мінімізації оподаткування, а також перерозподілити « податкові витрати »бюджету, що здійснюються у вигляді податкових пільг, на більш затребувані напрями.
Механізм податкового пільгування являє собою систему податкових пільг, відрахувань, преференцій. Відносно конкретного господарюючого суб'єкта даний механізм можна визначити як комплексну оцінку потреби в пільгах, своєрідну зведену статистичну картину необхідного і фактичного забезпечення пільгами.
У рамках процедури аналізу податкових пільг по всіх податках (або за найбільш суттєвими) слід скласти перелік пільг, які платник податків застосовує або має право застосовувати. Ця процедура дозволить виявити всі пільги, які платник податків застосовує або має право застосовувати, але не застосовує. Отримавши список пільг, слід провести аналіз повноти, а також правильності їх застосування [25].
Завершальним етапом в оцінці механізму податкового пільгування організації може стати оцінка ефективності податкових пільг. В даний час не існує єдиної методики оцінки ефективності податкових пільг. Між тим слід зазначити, що окремі автори, а також окремі посадові особи податкових органів намагаються самостійно розробляти кількісні та якісні критерії оцінки. Серед таких можна розглянути показники ефективності використання податкових пільг [26]:
Коефіцієнт ефективності пільгування (Кел);
Коефіцієнт пільгового оподаткування (КЛН);
Коефіцієнт пільгового інвестування (Клі).
Алгоритм розрахунку, а також економічний сенс даних показників відображено у таблиці 14. Оцінку механізму податкового пільгування проведемо на прикладі ЗАТ «Зміна» Понировський район Курської області, зареєстрованої як платник податку в МІ ФНС Росії № 5 по Курській області.
Таблиця 13 - Методика розрахунку показників ефективності використання податкових пільг
Найменування показателяУсловние обозначеніяАлгорітм расчётаНорматівЕкономіческій смислКоеффіціент ефективності льготірованіяКелКел=Е/Р, де Е - величина податкової економії, отриманої за пільгою Р - загальний обсяг виручкіКел? 0Показатель характеризує величину податкової економії, одержуваної в результаті застосування пільг на один карбованець виручки від реалізації продукції, а також частку участі конкретної пільги у збільшенні фінансових ресурсів організації щодо величини загальної виручкіКоеффіціент пільгового налогообложеніяКлнКлн=Е/Н, де Е - величина податкової економії, отриманої за пільзі Н - величиною податкового зобов'язання, що виникає у організації без урахування даної льготиКлн? 1Расчет коефіцієнта пільгового оподаткування дозв...
