аданням послуг) і (або) передачею майнових прав. Касовий метод обліку - доходи визнаються тільки після надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом. Доходи - обов'язковим для сільськогосподарських підприємств є умова отримання частки доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції і (або) вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва і (або) вирощеної ними риби, не менше 70%. Списання основних засобів і нематеріальних активів - основні засоби, придбані (споруджені, виготовлені) в період застосування ЕСХН, списуються одноразово з моменту введення їх в експлуатацію. Витрати - перелік витрат, визнаних при ЕСХН (наведено в п. 2 ст. 346.5 НК РФ), більш обмежений, ніж при загальному режимі оподаткування (гл. 25 НК РФ). Нематеріальні активи, придбані (створені самим платником податків) у період застосування ЕСХН, списуються одноразово з моменту прийняття об'єкта на бухгалтерський облік. Облік основних засобів і нематеріальних активів - у разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів і нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) у складі витрат (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами та нематеріальними активами до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень гл. 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.Основние засоби та нематеріальні активи, придбані (споруджені, виготовлені) до переходу на ЕСХН, списуються швидше, ніж при загальному режимі оподаткування (пп. 1, 2 п. 4 ст. 346.5). Не є платниками ПДВ - можливість втрати партнерів (юридичних осіб та ПБОЮЛ), які є платниками ПДВ. Не є платниками ПДВ - звільнені від обов'язку виписувати рахунки-фактури, вести журнал отриманих та виданих рахунків-фактур, а також книг покупок і продажів Збитки, отримані до переходу на ЕСХН - збиток, отриманий платником податку до переходу на ЕСХН не зменшує податкову базу в період застосування ЕСХН сільськогосподарський податок навантаження економічний
Дані таблиці 11 показують, що переваги, що даються ЕСХН, не настільки значні, як це здається на перший погляд. Тому рішенням про доцільність переходу на ту чи іншу систему оподаткування повинні обов'язково передувати розрахунки податкового навантаження, тобто економічних вигод і втрат.
Як було зазначено у розділі 1 за умови, якби підприємство працювало на загальному режимі оподаткування, то податкове навантаження становили б такі податки: податок на прибуток, єдиний соціальний податок, податок на додану вартість і податок на майно. А при застосуванні спеціального режиму розрахунок податкового навантаження організації проводиться по одному єдиному податку - ЕСХН. Причому для правильного порівняння показника навантаження з його розрахунку виключаються суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Порівняємо податкове навантаження при застосуванні ЕСХН і загального режиму оподаткування на ТОВ ??laquo; Зімняцкое у співставних умовах 2012 року (таблиця 7).
Таблиця 7 Розрахунок очікуваних податкових витрат ТОВ ??laquo; Зімняцкое raquo ;, тис. руб.
Найменування показателяСумма податкового расходаОбщій режим налогообложенія- страхові внески - Податок на прибуток - Податок на майно - НДС112 0130 209ІТОГО451Спеціальний режим налогообложенія- ЕСХН9
За проведеними розрахунками податкові зобов'язання з ЕСХН у разі застосування спеціального режиму оподаткування на сільськогосподарському підприємстві складуть 9 тис. руб. Сума податків, замінна ЕСХН, при загальному режимі оподаткування встановлена ??в розмірі 451 тис. Руб.
Ставка податку на прибуток від реалізації власної сільгосппродукції в 2012 році становить 0%, тому податок на прибуток дорівнює 0 руб.
Однак єдиної методики для порівняння податкового навантаження при різних режимах оподаткування не існує. Так, при переході із загального режиму оподаткування на сплату ЕСХН сільськогосподарська організація може лише приблизно розрахувати економічний ефект (потенційну економію на податках) від применения спецрежиму. Для цього потрібно скористатися наступною формулою:
Е=(НП + ПДВ + НІ + страхові внески) - ЕСХН, (2)
де Е - економія на податках при переході на сплату ЕСХН;
