> НП - сума податку на прибуток організацій, що сплачується до бюджету за податковий період;
ПДВ - сума податку на додану вартість, що сплачується до бюджету за податковий період;
НІ - сума податку на майно організацій, що сплачується до бюджету за податковий період;
страхові внески - сума страхових відрахувань, нарахована за податковий період, за вирахуванням суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;
ЕСХН - сума єдиного сільськогосподарського податку, що сплачується у співставних умовах [17, с.2].
Підставимо отримані значення у формулу, наведену раніше, і визначимо економію на податках при застосуванні ЕСХН в порівнянні із загальним режимом оподаткування у 2012 році:
Е=(0 + 209 + 130 + 112) - 9=442 тис. руб.
Отже, отримана економія в розмірі 442 тис. руб. показує перевага спеціального режиму оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.
Дослідження розрахунків податкових платежів за двома системами оподаткування дозволяє зробити висновок про те, що на кінцевий результат обчислених податкових зобов'язань великий вплив мають платежі по ПДВ. Тому при переході на спеціальний режим оподаткування сільськогосподарські товаровиробники повинні враховувати даний факт.
При розрахунку податкового навантаження доцільно також враховувати наступні фактори, що впливають на ухвалення рішення про зміну режиму оподаткування:
1) частку заробітної плати у видатках підприємства;
Частка матеріальних витрат ТОВ ??laquo; Зімняцкое становить 66%, а частка витрат на оплату праці становить 22%. Отже ТОВ ??laquo; Зімняцкое є матеріаломістким підприємством.
При переході на сплату ЕСХН підприємство зарплатоемкості (частка витрат на оплату праці - 60%) отримує переваги в порівнянні з матеріаломістким (матеріальні витрати складають 70% в їх загальній сумі) за рахунок істотної економії на страхових внесках і менш значного приросту витрат в частині ПДВ по придбаних цінностей.
) покупців продукції (платники ПДВ чи ні); 3) частку доходу від несільськогосподарської діяльності; 4) застосовуваний режим оподаткування (загальний, спрощена система оподаткування); 5) інші фактори.
Підприємства, що перейшли на спеціальний режим оподаткування, відчувають деякі негативні сторони даної системи або упущену вигоду. Тому на другому етапі розрахунку податкового навантаження необхідно оцінити можливість появи недоотриманої вигоди, тобто додаткових витрат для підприємства.
Розглянемо різні варіанти появи упущеної вигоди при переході на ЕСХН.
На вибір спеціального податкового режиму у вигляді ЕСХН величезний вплив робить той факт, що складання податкової звітності та її подання до податкової інспекції згідно з останніми змінами в податковому кодексі здійснюється один раз при здачі річної декларації. У результаті робота бухгалтера зводиться до стандартного веденню облікової діяльності та своєчасному обчисленню та сплаті єдиного та інших податків протягом податкового періоду. Однак при цьому сільськогосподарські організації не звільняються від обов'язку вести бухгалтерський облік в повному обсязі і повинні дотримуватися галузеві рекомендації з бухгалтерського обліку.
У індивідуальних підприємців також з'являється обов'язок вести бухгалтерський облік нарівні з організаціями. Індивідуальні підприємці ведуть облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по єдиному сільськогосподарському податку в книзі обліку доходів і витрат індивідуальних підприємців, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), форма та порядок заповнення якої затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації [2, с. 716].
На вибір системи оподаткування впливає фінансовий результат діяльності економічних суб'єктів.
При зміні режиму оподаткування необхідно враховувати частку заробітної плати у видатках підприємства, що робить вплив на розмір єдиного соціального податку. Ефективність використання спеціального режиму оподаткування виникає при високому рівні заробітної плати. Як правило, в сільському господарстві рівень заробітної плати невисокий і скорочення податкових платежів у вигляді страхових внесків буде незначним.
Структура доходів організації також значно впливає на вибір режиму оподаткування. Якщо частка доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, у тому числі пройшла первинну переробку, стабільно перевищує 70%, організація може перейти на сплату ЕСХН, в іншому випадку невиконання цієї вимоги призве...
