від 08.08.2001 N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (В ред. Станом на 26.03.2003). Таким чином, без ліцензії на пільговані види діяльності організація не має права користуватися пільгами.
При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, у тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів тощо Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:
не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;
не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
НЕ нараховується ПДВ за будівельно-монтажним роботам, виконаним хозспособом;
помилково нараховується податок за операціями, які входять до переліку операцій, що не включаються в об'єкт оподаткування ПДВ (ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна до статутного капітал за договором простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади або органам місцевого самоврядування; передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним і муніципальним унітарним підприємствам.
Крім того, аудитору слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу з ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ).
Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база з ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб.
Особливу увагу аудитор повинен приділити правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ. Виконання робіт з аудиту податкових вирахувань може бути розділене на два етапу. На першому етапі проводиться попередня оцінка існуючої в організації системи обчислення ПДВ. На другому етапі здійснюється перевірка правильності обліку ПДВ за об'єктом придбання цінностей, робіт, послуг та правомірності податкових відрахувань. p> Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися у дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.
У процесі підтвердження правильності обчислення ПДВ аудитори виконують розрахунок оподатковуваної бази і порівнюють отримані показники з даними бухгалтерського обліку підприємства. Правильність застосування на підприємстві ставок встановлюється аудиторами шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т.д.)
З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів, аудитори вивчають записи в облікових регістрах за рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів ". Аналітичний облік розрахунків з ПДВ організується на відповідному субрахунку до рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Оцінюючи правильність складання податкової звітності, аудитори перевіряють наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, виробляють перерахунок окремих показників, здійснюють взаємну звірку показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності. Крім того, аудитори повинні встановити відповідність даних аналітичного обліку за рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів" даним синтетичного обліку в Головній книзі і показниками звітності.
При аудиторської перевірки ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, робіт і послуг, необхідно проаналізувати розрахунки ПДВ при придбанні оборотних коштів і ПДВ, що відшкодовується з бюджету.
При аналізі ПДВ з придбання оборотних коштів проводиться детальна перевірка залишків по Головній книзі, складання балансу з...
