нтетичного та аналітичного обліку;
- аналітичні процедури - аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних або неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.
3.5 Типові помилки в бухгалтерській (фінансової) звітності
Бухгалтерський баланс
Найбільш грубими помилками, виявленими аудиторами при складанні бухгалтерського балансу, є наступні:
· залік дебіторських і кредиторських зобов'язань;
· невідповідність «вхідних» показників бухгалтерського балансу «вихідним» показниками балансу за попередній рік;
· відображення в балансі числових показників в нетто-оцінці;
· аванси «отримані» не закриті «відвантаженнями»;
· відображення заборгованості зі строком позовної давності.
Залік дебіторських і кредиторських зобов'язань
Дуже часто організації відображають в балансі суми дебіторської та кредиторської заборгованості в «згорнутому» вигляді, тобто за окремими видами заборгованості організації неправомірно виробляють залік дебіторських і кредиторських зобов'язань. Однак залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків забороняється п. 34 ПБО 4/99. Виняток становлять випадки, коли такий залік передбачено правилами, встановленими нормативними актами.
Невідповідність «вхідних» показників бухгалтерського балансу «вихідним» показниками балансу за попередній рік
Ще однією помилкою є те, що дані на кінець попереднього звітного періоду і дані на початок наступного звітного періоду не збігаються (показники балансу по гр. 4 «На кінець звітного періоду» попереднього звітного періоду не збігаються з показниками річного бух?? алтерского балансу за наступний звітний період по гр. 3 «На початок звітного року»). Така невідповідність показників свідчить про те, що при виявленні неправильного відображення господарських операцій у минулому звітному періоді організації вносять виправні записи в бухгалтерський облік за попередній рік не в поточному періоді, а коректують дані минулого звітного періоду.
Однак в цій ситуації бухгалтеру слід вносити виправні записи в бухгалтерський облік в тому звітному періоді, в якому була виявлена ??помилка. Це ж стосується помилок минулих років та допущених у поточному році.
Відображення в балансі числових показників в нетто-оцінці
Нагадаємо, що баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці. Якщо організація створює резерви під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень, по сумнівних боргах, то відповідні показники статей балансу (фінансові вкладення, матеріально-виробничі запаси, дебіторська заборгованість) повинні бути представлені в балансі з урахуванням величини відповідного резерву. Інформацію про регулюючих величинах слід розкривати в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки на це вказує п. 35 ПБО 4/99.
Невірне відображення даних обліку за статтями бухгалтерського балансу
Безпроцентні позики і прострочені векселі часто відображаються у складі фінансових вкладень, відповідно в п.2 ПБО 19/02. Одним з критеріїв відображення активу у складі фінансових вкладень є здатність приносити організації дохід у майбутньому. Отже, видані безвідсоткові позики повинні відображатися у складі довгострокової або короткострокової дебіторської заборгованості в залежності від термінів погашення, тобто по стор. 230 або 240 бухгалтерського балансу.
Аналогічно показується інформація про прострочені векселі. Після настання терміну платежу за векселем борг по ньому формує дебіторську заборгованість організації. Пов'язано це з тим, що власник векселя вже не розраховує отримати дохід по ньому, оскільки він весь був визнаний до дати платежу. І після цієї дати слід говорити лише про процедуру витребування боргу і отримання неустойок. Отже, необхідно збільшити показник короткострокової дебіторської заборгованості на суми боргів за простроченими векселями (стор. 240 бухгалтерського балансу).
Сума дебетового залишку по рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» часто відображається у складі інших активів організації. Однак сальдо по цьому рахунку в бухгалтерській звітності повинно відображатися в залежності від причин виявлених нестач. Джерелами покриття нестач можуть бути такі рахунки, як:
· 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво»;
